en	Following its renewed mandate, the Forum agreed in June 2011 updated Rules of Procedure and a new work programme 2011-2015.
pl	Zgodnie ze swoim odnowionym mandatem w czerwcu 2011 r. Forum przyjęło uaktualniony regulamin wewnętrzny oraz nowy program prac na lata 2011 - 2015.

en	Discussions commenced in the period, but yet not concluded, cover the following topics from the work program: risk based approaches to transfer pricing, issues related to double taxation resulting from secondary adjustments, and compensating/year-end adjustments.
pl	Dyskusje rozpoczęte w tym okresie, ale jeszcze nie zakończone, dotyczą następujących tematów ujętych w programie prac: podejść do cen transferowych opartych na analizie ryzyka oraz kwestii związanych z podwójnym opodatkowaniem wynikających z korekt wtórnych oraz korekt wyrównawczych/korekt na koniec roku.

en	The JTPF will continue addressing these issues, together with monitoring, in the forthcoming meetings.
pl	Wspólne Forum będzie nadal zajmować się tymi kwestiami i monitorować je na następnych spotkaniach.

en	2.1. JTPF conclusions on small and medium enterprises and transfer pricing
pl	2.1. Wnioski Wspólnego Forum dotyczące małych i średnich przedsiębiorstw oraz cen transferowych

en	A general feature of transfer pricing is the administrative burden it creates for taxpayers and tax administrations.
pl	Ogólną cechą cen transferowych jest powodowane przez nie obciążenie administracyjne dla podatników i administracji podatkowych.

en	Small and medium enterprises (SMEs) face particular difficulties as a result of their lack of knowledge, experience of the subject and resource availability.
pl	Małe i średnie przedsiębiorstwa (MŚP) napotykają szczególne trudności na skutek braku wiedzy, doświadczenia w tej dziedzinie oraz dostępności zasobów.

en	Tax administrations also face challenges when dealing with SMEs as they need to strike a balance between applying their tax policy in an even handed manner taking into account available own resources and cost benefit considerations and avoiding undue administrative burden and unnecessary tax conflicts for SMEs and among tax administrations.
pl	Administracje podatkowe, zajmując się MŚP, również napotykają trudności, ponieważ muszą osiągnąć równowagę pomiędzy stosowaniem swojej polityki podatkowej w sprawiedliwy sposób, biorąc pod uwagę dostępne zasoby własne oraz analizę kosztów i korzyści, a unikaniem nadmiernego obciążenia administracyjnego i zbędnych konfliktów dotyczących podatków w odniesieniu do MŚP oraz między poszczególnymi administracjami podatkowymi.

en	Recognising the central role of SMEs in the EU economy, the JTPF undertook an effort to examine the challenges and present proposals to improve - from a transfer pricing perspective - the environment in which SMEs operate.
pl	Wspólne Forum, uznając kluczową rolę MŚP w gospodarce UE, podjęło starania w celu zbadania wyzwań i przedstawienia wniosków służących poprawie środowiska, w którym działają MŚP, z perspektywy cen transferowych.

en	Although transfer pricing is not an issue for a huge proportion of SMEs, the absolute number of undertakings thus concerned may be quite high.
pl	Chociaż ceny transferowe nie są zagadnieniem dotyczącym dużego odsetka MŚP, bezwzględna liczba zainteresowanych przedsiębiorstw może być dość duża.

en	The report gives various recommendations for a more uniform way to consider the specific requirements for SMEs in the context of transfer pricing.
pl	W sprawozdaniu przedstawiono różne zalecenia dotyczące bardziej jednolitego sposobu rozpatrywania konkretnych wymogów w odniesieniu do MŚP w kontekście cen transferowych.

en	It addresses the different stages of SME's compliance with transfer pricing.
pl	Omówiono różne etapy osiągania przez MŚP zgodności z zasadami dotyczącymi cen transferowych.

en	In relation to the definition of SME, the report clarifies that its aim is not to agree on a common definition of SMEs for tax purposes.
pl	W odniesieniu do definicji MŚP w sprawozdaniu wyjaśnia się, że nie ma ono na celu uzgodnienia wspólnej definicji takich przedsiębiorstw do celów podatkowych.

en	However, it recommends that MSs build on the criteria already used in Commission Recommendation 2003/361/EC[4] (balance sheet total, turnover, number of employees) when considering how to define an SME.
pl	Zaleca się jednak, aby rozważając sposób zdefiniowania MŚP, państwa członkowskie opierały się na kryteriach, które zastosowano już w zaleceniu Komisji 2003/361/WE[4] (suma bilansowa, obrót, liczba pracowników).

en	Regarding compliance with transfer pricing rules, the report contains best practices and recommended guidelines with respect to pre-audit, audit and dispute resolution.
pl	W odniesieniu do zgodności z zasadami dotyczącymi cen transferowych w sprawozdaniu przedstawiono najlepsze praktyki oraz zalecane wytyczne dotyczące kontroli wstępnej, kontroli i rozstrzygania sporów.

en	It supports the principle of proportionality as a sound approach when considering the needs of SMEs, the requirements of tax administrations and the ability of SMEs to meet these requirements.
pl	W sprawozdaniu popiera się stosowanie zasady proporcjonalności jako prawidłowego podejścia przy rozpatrywaniu potrzeb MŚP, wymogów administracji podatkowych i zdolności MŚP w zakresie spełniania tych wymogów.

en	For the pre-audit stage the report recommends ensuring an information point accessible for SMEs and raising SMEs' awareness of processes that provide certainty in advance.
pl	W odniesieniu do etapu kontroli wstępnej w sprawozdaniu zaleca się zapewnienie punktu informacyjnego dostępnego dla MŚP oraz zwiększanie wiedzy MŚP na temat procesów, a tym samym wcześniejszego uzyskania pewności.

en	Further it invites MS to develop simplification measures to reduce SMEs compliance burden.
pl	Państwa członkowskie zachęca się również do opracowania środków upraszczających w celu zmniejszenia obciążeń nałożonych na MŚP związanych z przestrzeganiem przepisów.

en	For the audit stage the report recommends considering pragmatic solutions which may be based on other MS experiences and previous JTPF reports.
pl	W odniesieniu do etapu kontroli w sprawozdaniu zaleca się rozważenie pragmatycznych rozwiązań, które mogą być oparte na doświadczeniach innych państw członkowskich i wcześniejszych sprawozdaniach Wspólnego Forum.

en	When SMEs are audited, they should receive appropriate treatment.
pl	Podczas przeprowadzania kontroli MŚP należy im zapewnić odpowiednie traktowanie.

en	In the area of dispute resolutions the report recommends encouraging fast track dispute resolution for non-complex low value SME claims and to exploring and implementing auditor to auditor contact in the framework of Mutual Agreement Procedures (MAP) and the so-called Arbitration Convention (AC)[5].
pl	W kwestii rozstrzygania sporów w sprawozdaniu zaleca się zachęcanie do stosowania przyspieszonej procedury rozstrzygania sporów w przypadku nieskomplikowanych wniosków MŚP dotyczących niewielkich wartości oraz do zbadania i wdrożenia kontaktów między kontrolerami w ramach procedur wzajemnego porozumiewania oraz tzw. konwencji arbitrażowej[5].

en	The report concludes by recognising SMEs' particular needs as regards complying with transfer pricing rules.
pl	We wnioskach sprawozdania uznaje się szczególne potrzeby MŚP w zakresie zgodności z zasadami dotyczącymi cen transferowych.

en	It concludes that its findings and recommendations rely on the application of proportionality backed by a flexible implementation of that principle.
pl	Stwierdza się, że zawarte w sprawozdaniu ustalenia i zalecenia opierają się na stosowaniu zasady proporcjonalności przy elastycznym wdrażaniu tej zasady.

en	Monitoring the effects of the measures recommended by the report and implemented by MS when dealing with SMEs will be a future action for the JTPF.
pl	Monitorowanie skutków środków zalecanych w sprawozdaniu i wdrażanych przez państwa członkowskie w ich kontaktach z MŚP będą przedmiotem dalszych działań Wspólnego Forum.

en	2.2. JTPF conclusions on Cost Contribution Arrangements on services not creating Intangible Property (IP)
pl	2.2. Wnioski Wspólnego Forum dotyczące porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych

en	Cost Contribution Arrangements (CCAs) on services are commonly used as a cost-effective means for MNEs to carry out the group's activities.
pl	Porozumienia w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług są powszechnie stosowanym, oszczędnym środkiem pozwalającym przedsiębiorstwom wielonarodowym realizować działania grupy.

en	The business decision to have recourse to a CCA can be justified by various reasons, e.g. reasons of economies of scale, sharing of risks, skills or resources.
pl	Decyzję przedsiębiorstwa o zastosowaniu porozumienia w sprawie podziału kosztów może uzasadniać szereg przyczyn, np. względy dotyczące korzyści skali, podziału ryzyka, umiejętności lub zasobów.

en	To avoid duplication of the work currently undertaken by the OECD on transfer pricing aspects of intangibles, the JTPF's work focusses on CCAs on services not creating Intangible Property (IP).
pl	W celu uniknięcia powielania prac prowadzonych obecnie przez OECD w zakresie aspektów dotyczących cen transferowych w przypadku wartości niematerialnych prace Wspólnego Forum koncentrują się na porozumieniach w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych.

en	The report first elaborates on the different concepts underlying CCAs and Intra Group Services (IGS).
pl	W sprawozdaniu w pierwszej kolejności przedstawiono różne pojęcia stanowiące podstawę porozumień w sprawie podziału kosztów oraz usług wewnątrzgrupowych.

en	The emphasis of the report is on how most expediently a reviewer can conclude that the ALP has been applied to CCAs on services not creating IP.
pl	W sprawozdaniu położono nacisk na najbardziej odpowiedni sposób, w jaki kontroler może stwierdzić fakt zastosowania zasady ceny rynkowej do porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych.

en	For this purpose the report presents the general features for determining whether a CCA is consistent with the ALP.
pl	W tym celu w sprawozdaniu przedstawiono ogólne cechy pozwalające na stwierdzenie, czy dane porozumienie w sprawie podziału kosztów jest zgodne z zasadą ceny rynkowej.

en	It also provides a list of information items that should meet the requirements of most reviewers when determining whether a CCA can be regarded as arm's length.
pl	Sprawozdanie zawiera również wykaz informacji, który powinien spełniać wymogi większości kontrolerów przy określaniu, czy dane porozumienie w sprawie podziału kosztów można uznać za zgodne z zasadą ceny rynkowej.

en	Certain aspects are addressed more specifically as e.g. the expected benefit test, allocation keys that may be used for determining each participant's contribution, ways to measure contributions in kind, the treatment of cases where costs referred to are those initially budgeted rather than those actually incurred, as well the possible application of accounting standards generally used throughout the group.
pl	Niektóre aspekty omówiono bardziej szczegółowo, np.: test spodziewanych korzyści, klucze podziału, które można stosować w celu określenia wkładu każdego uczestnika, sposoby pomiaru wkładów niepieniężnych, sposób postępowania w przypadkach, w których przedmiotowe koszty są kosztami pierwotnie zapisanymi w budżecie, a nie kosztami, które zostały faktycznie poniesione, oraz ewentualne zastosowanie standardów rachunkowości, które są powszechnie stosowane w całej grupie.

en	The importance of the report regarding CCAs on services not creating intangible property is increased by the fact that it supplements the existing guidance on low value adding intra group services (JTPF IGS Guidelines) and completes the JTPF's work on intra group services.
pl	Znaczenie sprawozdania dotyczącego porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych jest większe ze względu na fakt, że uzupełnia ono istniejące wytyczne w sprawie usług wewnątrzgrupowych o niskiej wartości dodanej (wytyczne Wspólnego Forum w sprawie usług wewnątrzgrupowych) oraz prace Wspólnego Forum nad usługami wewnątrzgrupowymi.

en	The report concludes that compliance with its recommendations, in most cases falling within its scope, will facilitate the evaluation and make it easier for tax administrations to accept that the ALP has effectively been applied.
pl	W sprawozdaniu stwierdza się, że zachowanie zgodności z zawartymi w nim zaleceniami w większości przypadków objętych jego zakresem usprawni ocenę oraz ułatwi administracjom podatkowym zaakceptowanie faktu, że zasada ceny rynkowej została faktycznie zastosowana.

en	The JTPF will monitor the effect of these guidelines regularly.
pl	Wspólne Forum będzie regularnie monitorować skutki stosowania tych wytycznych.

en	2.3. Update on the items of the work programme
pl	2.3. Aktualizacja poszczególnych punktów programu prac

en	During the period covered by this Report, the JTPF has addressed the remaining topics in the previous 2007-2011 work programme, and adopted in June 2011 the new 2011-2015 work programme, which forms the basis of the current JTPF work.
pl	W okresie objętym tym sprawozdaniem Wspólne Forum zajmowało się tematami pozostałymi z poprzedniego programu prac na lata 2007 - 2011, a w czerwcu 2011 r. przyjęło nowy program prac na lata 2011 - 2015, który stanowi podstawę obecnie prowadzonych prac Wspólnego Forum.

en	From July 2010 to June 2011 the JTPF's activity concentrated mainly on SMEs and transfer pricing.
pl	W okresie od lipca 2010 r. do czerwca 2011 r. działania Wspólnego Forum skupiały się głównie na MŚP oraz na cenach transferowych.

en	The report was adopted by the Forum in March 2011[6].
pl	Forum przyjęło sprawozdanie w marcu 2011 r.[6].

en	Carried over from the previous work programme, the first item of the 2011-2015 work programme was the development of a common approach on CCAs.
pl	Pierwszym punktem programu prac na lata 2011 - 2015, przeniesionym z poprzedniego programu, było opracowanie wspólnego podejścia do porozumień w sprawie podziału kosztów.

en	This project, covering CCAs on services not creating IP, was successfully completed in June 2012[7].
pl	Projekt ten, obejmujący porozumienia w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych, ukończono z powodzeniem w czerwcu 2012 r.[7].

en	On risk assessment, an important factor of transfer pricing policy which allows both tax administrations and taxpayers to maximize the effective use of their limited resources, presentations made by several members of the Forum (both MS and the Private Sector) will be the basis for future work.
pl	Jeżeli chodzi o ocenę ryzyka − istotny czynnik polityki cen transferowych pozwalający zarówno administracjom podatkowym, jak i podatnikom zmaksymalizować skuteczne wykorzystanie ich ograniczonych zasobów − podstawę dalszych prac będą stanowić prezentacje przedstawione przez kilku członków forum (przedstawicieli zarówno państw członkowskich, jak i sektora prywatnego).

en	The group will analyse best practices in order to decide on the potential scope of EU guidance in this respect.
pl	Grupa przeanalizuje najlepsze praktyki, aby podjąć decyzję w sprawie możliwego zakresu wytycznych UE w tym względzie.

en	With respect to the acceptance of compensating/year-end adjustments, there are differing practices within the EU.
pl	W UE stosuje się odmienne praktyki dotyczące akceptacji korekt wyrównawczych/korekt na koniec roku.

en	A questionnaire was launched in 2011 and completed in 2012.
pl	W 2011 r. rozpoczęto badanie z zastosowaniem kwestionariusza, które zakończono w 2012 r.

en	This overview already constitutes the accomplishment of a part of the work programme.
pl	Niniejszy przegląd stanowi już zakończenie części programu prac.

en	The JTPF will further analyse whether a common approach on compensating adjustments can be developed within the EU.
pl	Wspólne Forum będzie prowadzić dalszą analizę możliwości opracowania wspólnego podejścia do korekt wyrównawczych w UE.

en	In some MS, a transfer pricing adjustment is accompanied by an additional adjustment.
pl	W niektórych państwach członkowskich korekcie cen transferowych towarzyszy dodatkowa korekta.

en	These so- called "secondary adjustments" may result in double taxation and were therefore included in the JTPFs work programme.
pl	Skutkiem tych tzw. „korekt wtórnych" może być podwójne opodatkowanie, dlatego też uwzględniono je w programie prac Wspólnego Forum.

en	A questionnaire was launched in 2011 and completed in 2012.
pl	W 2011 r. rozpoczęto badanie z zastosowaniem kwestionariusza, które zakończono w 2012 r.

en	Although this state of play already constitutes the accomplishment of a part of the work programme, the JTPF is analysing the effects of secondary adjustments in the EU in order to propose solutions to improve the present situation, both in relation to potential double taxation and to some practical aspects of its application.
pl	Chociaż obecny stan prac stanowi już zakończenie części programu prac, Wspólne Forum analizuje skutki korekt wtórnych w UE, aby zaproponować rozwiązania mające na celu poprawę obecnej sytuacji zarówno w odniesieniu do ewentualnego podwójnego opodatkowania, jak i do pewnych praktycznych aspektów jego stosowania.

en	2.4. Monitoring activity
pl	2.4. Działania monitorujące

en	An ongoing task of the JTPF is to monitor and manage the effective implementation of its achievements.
pl	Jednym ze stałych zadań Wspólnego Forum jest monitorowanie skutecznego wdrażania jego osiągnięć oraz zarządzanie tym procesem.

en	This is done both by producing annual statistical reports and by preparing specific reports.
pl	Monitorowanie odbywa się poprzez sporządzanie rocznych sprawozdań statystycznych oraz sprawozdań szczegółowych.

en	The reports are then examined by the Commission Services and the JTPF to identify where further work by the JTPF could be carried out.
pl	Następnie służby Komisji oraz Wspólne Forum analizują te sprawozdania w celu określenia ewentualnych dalszych prac Wspólnego Forum.

en	Statistical reports with respect to pending cases under the AC and on Advanced Pricing Agreements (APAs) are prepared and evaluated annually.
pl	Co roku są opracowywane i poddawane ocenie sprawozdania statystyczne dotyczące nierozwiązanych spraw w ramach konwencji arbitrażowej oraz uprzednich porozumień cenowych.

en	The format of these statistical reports was improved and will be reviewed again in the future.
pl	Format tych sprawozdań statystycznych ulepszono i zostanie on poddany przeglądowi w przyszłości.

en	Further additional guidance for completing the annual APA questionnaire was developed.
pl	Opracowano dalsze dodatkowe wytyczne dotyczące przeprowadzania rocznego badania z zastosowaniem kwestionariusza dotyczącego uprzednich porozumień cenowych.

en	As the JTPF has been in place for 10 years, a broader monitoring exercise of its achievements will be carried out.
pl	Ponieważ Wspólne Forum działa od 10 lat, prowadzone będą szerzej zakrojone działania monitorujące jego osiągnięcia.

en	The Codes of Conduct on the effective implementation of the AC and on transfer pricing documentation in the EU, the Guidelines on APAs in the EU as well as the Guidance for low value adding intra group services will be reviewed together.
pl	Wspólny przegląd obejmie kodeks postępowania w zakresie skutecznego wdrażania konwencji arbitrażowej oraz w zakresie dokumentacji cen transferowych w UE, wytyczne dotyczące uprzednich porozumień cenowych w UE oraz wytyczne dotyczące usług wewnątrzgrupowych o niskiej wartości dodanej.

en	The aim is to evaluate the overall effectiveness of the implementation of JTPF recommendations endorsed by MS, and to consider how improvements might be made.
pl	Działania te mają na celu ocenę ogólnej skuteczności wdrażania zaleceń Wspólnego Forum zatwierdzonych przez państwa członkowskie oraz rozważenie możliwych sposobów wprowadzenia usprawnień.

en	3. Commission conclusions
pl	3. Wnioski Komisji

en	The Commission continues to regard the JTPF expert group as a valuable resource in addressing transfer pricing issues and providing pragmatic solutions to a variety of such issues.
pl	Komisja nadal uważa grupę ekspertów Wspólnego Forum za wartościowe gremium do celów rozwiązywania kwestii dotyczących cen transferowych i proponowania pragmatycznych rozwiązań szeregu takich kwestii.

en	In particular the Commission notes that the report on Small and Medium Enterprises and Transfer Pricing as well as the report on CCAs on Services not creating IP, address key tasks identified by the Commission when setting up the JTPF, that is to achieve a more uniform application of transfer pricing rules within the European Union.
pl	W szczególności Komisja zauważa, że w sprawozdaniu dotyczącym małych i średnich przedsiębiorstw i cen transferowych oraz w sprawozdaniu dotyczącym porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych odniesiono się do kluczowych zadań, jakie określiła Komisja, powołując Wspólne Forum, a mianowicie osiągnięcia bardziej jednolitego stosowania zasad dotyczących cen transferowych w Unii Europejskiej.

en	The Commission fully supports the conclusions and suggestions of the reports in Appendix I: Report on Small and Medium Enterprises and Transfer Pricing and in Appendix II: Report on CCAs on Services not creating Intangible Property (IP).
pl	Komisja w pełni popiera wnioski i sugestie przedstawione w sprawozdaniach zawartych w dodatku I: Sprawozdanie dotyczące małych i średnich przedsiębiorstw i cen transferowych oraz w dodatku II: Sprawozdanie dotyczące porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych.

en	The Commission invites the Council to endorse the proposed Report on small and medium enterprises and transfer pricing and invites Member States to implement practices that are in line with the approaches and procedural considerations contained in the Report in their national legislation or administrative rules.
pl	Komisja zwraca się do Rady o zatwierdzenie proponowanego sprawozdania dotyczącego małych i średnich przedsiębiorstw i cen transferowych, a także wzywa państwa członkowskie do wdrożenia praktyk zgodnych z przedstawionymi w sprawozdaniu podejściami i rozwiązaniami proceduralnymi do ich krajowego ustawodawstwa lub krajowych przepisów administracyjnych.

en	The Commission invites the Council to endorse the proposed Report on CCAs on services not creating Intangible Property (IP) and invites Member States to implement quickly the recommendations included in the Report in their national legislation or administrative rules.
pl	Komisja zwraca się do Rady o zatwierdzenie proponowanego sprawozdania dotyczącego porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych, a także wzywa państwa członkowskie do niezwłocznego wdrożenia zawartych w sprawozdaniu zaleceń do ich krajowego ustawodawstwa lub krajowych przepisów administracyjnych.

en	The Commission believes that a future periodical monitoring exercise on the implementation of the reports' conclusions and recommendations and its functioning will provide useful feedback to inform any necessary updating exercise.
pl	Komisja uważa, że przyszłe okresowe działania monitorujące wdrażanie wniosków i zaleceń zawartych w przedmiotowych sprawozdaniach oraz ich funkcjonowanie dostarczą przydatnych informacji zwrotnych na potrzeby wszelkich niezbędnych czynności aktualizacyjnych.

en	In this context, the Commission encourages the JTPF to continue its monitoring activity and looks forward to the outcome of the JTPF current work programme items on risk assessment, secondary adjustments and compensating/year-end adjustments.
pl	W związku z tym Komisja zachęca Wspólne Forum do kontynuowania działań monitorujących i oczekuje na wyniki realizacji obecnego programu prac Wspólnego Forum w punktach dotyczących oceny ryzyka, korekt wtórnych i korekt wyrównawczych/korekt na koniec roku.

en	APPENDIX I REPORT ON SMALL AND MEDIUM ENTERPRISES AND TRANSFER PRICING
pl	DODATEK I SPRAWOZDANIE DOTYCZĄCE MAŁYCH I ŚREDNICH PRZEDSIĘBIORSTW I CEN TRANSFEROWYCH

en	I. Introduction
pl	I. Wprowadzenie

en	1. The Joint Transfer Pricing Forum (JTPF), as part of its agreed work programme, considered the impact of transfer pricing on Small and Medium Enterprises (SMEs).
pl	1. Wspólne Forum UE ds. Cen Transferowych (Wspólne Forum) w ramach swojego uzgodnionego programu prac rozważyło wpływ cen transferowych na małe i średnie przedsiębiorstwa (MŚP).

en	The JTPF background discussion papers on this work may be found on the DG Taxation and Customs Union website including contributions from The Federation of European Accountants and Conféderation Fiscale Européenne.
pl	Przygotowane przez Wspólne Forum dokumenty referencyjne do dyskusji w sprawie tych prac można znaleźć na stronie internetowej DG ds. Podatków i Unii Celnej wraz z uwagami Europejskiej Federacji Księgowych oraz Confédération Fiscale Européenne.

en	This report is the outcome of that work.
pl	Owocem tych prac jest niniejsze sprawozdanie.

en	II.
pl	II.

en	Background
pl	Kontekst

en	2. There are around 23 million SMEs in the EU representing 99.8% of all European enterprises.
pl	2. W UE istnieje około 23 mln MŚP, które stanowią 99,8 % wszystkich przedsiębiorstw europejskich.

en	About 5% of those SMEs have associated companies where transfer pricing may be in point.[8] These figures indicate that transfer pricing is not an issue for a huge proportion of SMEs but the absolute number of undertakings thus concerned may be quite high.
pl	Około 5 % tych MŚP posiada przedsiębiorstwa powiązane, których może dotyczyć zagadnienie cen transferowych[8]. Z tych danych liczbowych wynika, że ceny transferowe nie są zagadnieniem dotyczącym znacznego odsetka MŚP, lecz bezwzględna liczba zainteresowanych przedsiębiorstw może być dość duża.

en	But, where transfer pricing is in point, SMEs face difficulties as a result of their lack of knowledge, experience of the subject and resource availability.
pl	W tych przypadkach, w których kwestia cen transferowych występuje, MŚP napotykają jednak szczególne trudności na skutek braku wiedzy, doświadczenia w tej dziedzinie i dostępności zasobów.

en	The low figure of international intra-group trading at SME level may also reflect that those same difficulties can impede SMEs from engaging in intra-group cross border trading.
pl	Dane liczbowe wskazujące na niski poziom międzynarodowej wewnątrzgrupowej wymiany handlowej na poziomie MŚP może również odzwierciedlać fakt, że te same trudności mogą uniemożliwić MŚP uczestnictwo w wewnątrzgrupowej wymianie handlowej na poziomie transgranicznym.

en	3. Tax administrations also face challenges when dealing with SMEs.
pl	3. Administracje podatkowe, zajmując się MŚP, również napotykają trudności.

en	Administrations need to strike a balance between applying their tax policy in an even handed manner taking into account available own resources and cost benefit considerations and avoiding undue administrative burden and unnecessary tax conflicts for SMEs and among tax administrations.
pl	Muszą one osiągnąć równowagę pomiędzy stosowaniem swojej polityki podatkowej w sprawiedliwy sposób, biorąc pod uwagę dostępne zasoby własne oraz analizę kosztów i korzyści, a unikaniem nadmiernego obciążenia administracyjnego i zbędnych konfliktów dotyczących podatków w przypadku MŚP oraz między poszczególnymi administracjami podatkowymi.

en	Within the EU there is neither a common definition of SMEs for general tax purposes or specifically for transfer pricing, nor a common treatment of SMEs.
pl	W UE nie istnieje wspólna definicja MŚP do ogólnych celów podatkowych lub szczególnie w kontekście cen transferowych ani wspólny sposób traktowania MŚP.

en	4. Some tax administrations already have specific SME transfer pricing measures in place.
pl	4. Niektóre administracje podatkowe wprowadziły już szczegółowe środki w zakresie cen transferowych w odniesieniu do MŚP.

en	Those measures can be broadly categorised as an overall policy approach or specific administrative actions.
pl	Środki te można zasadniczo podzielić na kategorie ogólnego podejścia w ramach polityki lub szczegółowych działań administracyjnych.

en	An example of a policy approach is that of proportionality.
pl	Przykładem podejścia w ramach polityki jest proporcjonalność.

en	This approach revolves around balancing compliance requirements with the SME resources available to meet that compliance requirement.
pl	Podejście to wiąże się z równoważeniem wymogów dotyczących przestrzegania przepisów z zasobami, którymi dysponują MŚP, aby spełnić te wymogi.

en	An example of an administrative action is a more slim line transfer pricing documentation requirement for SMEs than that for non - SMEs.
pl	Przykładem działania administracyjnego jest mniej rygorystyczny wymóg dotyczący dokumentacji cen transferowych dla MŚP niż dla przedsiębiorstw niebędących MŚP.

en	5. The perspective of Multinational Enterprises (MNEs) is that they and SMEs often complement each other in EU business operations and each has a vested interest in the efficient operation of the other.
pl	5. Perspektywa przedsiębiorstw wielonarodowych polega na tym, że prowadząc działalność gospodarczą, przedsiębiorstwa te oraz MŚP często wzajemnie się uzupełniają i w interesie każdego z nich leży efektywna działalność drugiego podmiotu.

en	But non-SMEs also want to maintain an appropriate 'level playing field' and not be disadvantaged as a result of responses by tax administrations to the needs of SMEs.
pl	Przedsiębiorstwa niebędące MŚP chcą jednak również utrzymać odpowiednio równe warunki działania i nie chcą być postawione w niekorzystnym położeniu na skutek odpowiedzi administracji podatkowych na potrzeby MŚP.

en	6. Business recognises that issues like management time and expert tax advisers' costs can cause SMEs to refrain from accessing expert services.
pl	6. Przedsiębiorstwa uznają fakt, że ze względu na kwestie takie jak ilość czasu poświęcanego na zarządzanie oraz koszty współpracy z ekspertami w dziedzinie doradztwa podatkowego, MŚP mogą powstrzymywać się od korzystania z usług ekspertów.

en	7. The JTPF in its reports on transfer pricing documentation and Advance Pricing Agreements (APA) guidelines acknowledged the need for flexibility when dealing with SMEs and transfer pricing.
pl	7. W sprawozdaniach dotyczących dokumentacji cen transferowych oraz w wytycznych dotyczących uprzednich porozumień cenowych Wspólne Forum uznało konieczność zapewnienia elastyczności w działaniach w odniesieniu do MŚP i cen transferowych.

en	The documentation report refers to applying "a reasonableness test" and the APA guidelines to "facilitating access" where SMEs are involved.
pl	W sprawozdaniu dotyczącym dokumentacji odniesiono się do stosowania „testu zasadności" oraz wytycznych dotyczących uprzednich porozumień cenowych w kontekście „ułatwienia dostępu" dla MŚP.

en	III.
pl	III.

en	Defining an SME
pl	Definicja MŚP

en	8. A common definition of an SME for transfer pricing purposes would provide an agreed departure point in facilitating the outcomes and recommendations of this report.
pl	8. Wspólna definicja MŚP do celów cen transferowych zapewniłaby uzgodniony punkt wyjścia w ułatwianiu wdrażania wyników i zaleceń przedstawionych w niniejszym sprawozdaniu.

en	A definition of SMEs is set out in Recommendation 2003/361/EC[9] but is not widely applied for direct tax purposes by tax administrations.
pl	Definicję MŚP przedstawiono w zaleceniu 2003/361/WE[9], ale nie jest ona powszechnie stosowana przez administracje podatkowe do celów podatków bezpośrednich.

en	The JTPF made the following observations on the use of a definition.
pl	Wspólne Forum poczyniło przedstawione niżej uwagi w sprawie stosowania definicji.

en	9. For small Member States applying a particular SME definition could result in even large domestic companies/groups being classified as SMEs.
pl	9. W przypadku małych państw członkowskich stosowanie konkretnej definicji MŚP mogłoby doprowadzić do sklasyfikowania nawet dużych przedsiębiorstw/grup krajowych jako MŚP.

en	Therefore, special care must be taken regarding the SME definition applied.
pl	Dlatego należy zachować szczególną ostrożność w odniesieniu do stosowanej definicji MŚP.

en	10. A definitional approach can influence SME behaviours.
pl	10. Podejście dotyczące definicji może mieć wpływ na zachowania MŚP.

en	It may be a disincentive for some SMEs to grow their business and thereby cross a defined threshold and potentially incur increased costs, administrative burden and lose access to incentives.
pl	Może być to czynnikiem zniechęcającym niektóre MŚP do rozwoju działalności, a tym samym do przekroczenia zdefiniowanego progu i potencjalnie ponoszenia wyższych kosztów, większego obciążenia administracyjnego oraz utraty dostępu do zachęt.

en	11. Similarly, some Tax administrations feel a too prescriptive EU SME definition would not take sufficient account of the make-up of a particular tax administration's tax base.
pl	11. Podobnie niektóre administracje podatkowe uważają, że zbyt normatywna definicja MŚP na szczeblu UE nie uwzględniałaby w odpowiedni sposób struktury bazy podatkowej danej administracji podatkowej.

en	For example, if, according to a commonly agreed definition, a large proportion of a Member State's tax base were made up of SMEs that may pose different issues than if SMEs make up only a minority of a tax base.
pl	Przykładowo, jeżeli zgodnie ze wspólnie uzgodnioną definicją, MŚP stanowiłyby duży odsetek bazy podatkowej państwa członkowskiego, mogłoby to prowadzić do wystąpienia innych kwestii niż gdyby MŚP stanowiły jedynie mniejszościowy odsetek bazy podatkowej.

en	12. The definitions of SMEs currently used by tax administrations, either for direct tax purposes generally or for transfer pricing specifically, often 'borrow' from parts of the definition set out in Recommendation 2003/361/EC.
pl	12. Definicje MŚP stosowane obecnie przez administracje podatkowe, zarówno ogólnie do celów podatków bezpośrednich, jak i szczególnie w odniesieniu do cen transferowych, zawierają często elementy definicji przedstawionej w zaleceniu 2003/361/WE.

en	Criteria used within the EU include the following: balance sheet value, turnover, and numbers of employees; individual or cumulative transaction values.
pl	Kryteria stosowane w UE obejmują następujące elementy: wartość bilansową, obrót i liczbę pracowników oraz wartości transakcji w ujęciu indywidualnym i zbiorczym.

en	These criteria are sometimes compounded by anti-abuse rules.
pl	Niekiedy kryteria te rozszerza się o przepisy w zakresie zwalczania nadużyć.

en	The criteria may or may not be applied on a consolidated basis - i.e. at group level.
pl	Kryteria mogą być stosowane na zasadzie skonsolidowanej, tj. na poziomie grupy, lub mogą nie być stosowane w ten sposób.

en	Where tax administrations have not published a SME definition, either for the purposes of a general definition or specifically for transfer pricing, they are invited to consider using criteria already commonly in use.
pl	Jeżeli administracje podatkowe nie opublikowały definicji MŚP, czy to do celów ogólnej definicji czy szczególnie w odniesieniu do cen transferowych, zachęca się je, aby rozważyły zastosowanie kryteriów, które już są powszechnie stosowane.

en	13. The Forum considers it useful to bring together in one place a description of EU tax administration's SME definitions that are currently in place either for direct tax purposes generally, transfer pricing or both[10].
pl	13. Forum uważa za przydatne umieszczenie w jednym miejscu opisu definicji MŚP opracowanych przez administracje podatkowe UE, które są obecnie stosowane do celów podatków bezpośrednich ogólnie, do celów cen transferowych lub w obu tych przypadkach[10].

en	Recommendations:
pl	Zalecenia: Zalecenie 1.

en	R1. If an EU tax administration is considering defining SMEs for direct tax purposes or more specifically for transfer pricing purposes, it is recommended it considers using criteria already used within the EU.
pl	Jeżeli dana administracja podatkowa państwa członkowskiego UE rozważa stworzenie definicji MŚP do celów podatków bezpośrednich lub bardziej szczegółowo do celów cen transferowych, zaleca się, aby rozważyła zastosowanie kryteriów, które są już stosowane w UE.

en	Such an approach will also assist in reducing instances of asymmetry of treatment arising from differing SME definitions.
pl	Takie podejście przyczyni się również do zmniejszenia liczby przypadków nierównego traktowania na skutek istnienia odmiennych definicji MŚP.

en	R2. The recommended criteria in current use consist of: balance sheet value, turnover, numbers of employees; individual or cumulative transaction values.
pl	Zalecenie 2. Zalecane kryteria, które są obecnie stosowane, obejmują następujące elementy: wartość bilansową, obrót, liczbę pracowników oraz wartości transakcji w ujęciu indywidualnym i zbiorczym.

en	It is recommended that all be measured on a consolidated basis, i.e. at group level.
pl	Zaleca się dokonywanie pomiaru tych kryteriów na zasadzie skonsolidowanej, tj. na poziomie grupy.

en	R3. Definitions currently in use by Member States should be brought together in one place and updated regularly[11].
pl	Zalecenie 3. Definicje, które są obecnie stosowane przez państwa członkowskie, należy umieścić razem w jednym miejscu i regularnie aktualizować[11]

en	R4. A common EU tax definition of SMEs is recommendable and would provide an agreed starting point in the implementation of the findings and recommendations of this report, but it is not realistic to reach a common agreement in the foreseeable future.
pl	Zalecenie 4. Zaleca się opracowanie wspólnej definicji podatkowej MŚP na poziomie UE, która zapewniłaby wspólny punkt wyjścia do wdrażania ustaleń i zaleceń przedstawionych w niniejszym sprawozdaniu, jednak osiągnięcie porozumienia w przewidywalnej przyszłości nie jest realne.

en	IV.
pl	IV.

en	SMEs: compliance and transfer pricing
pl	MŚP: przestrzeganie przepisów a ceny transferowe

en	14. In the EU transfer pricing compliance currently means adherence to the arm's length principle in line with Art 9 of The Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) Model Tax Convention.
pl	14. Obecnie przestrzeganie przepisów w zakresie cen transferowych w UE oznacza przestrzeganie zasady ceny rynkowej zgodnie z art. 9 modelowej konwencji podatkowej Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD).

en	The arm's length principle applies equally whatever the size of a MNE.
pl	Zasada ceny rynkowej stosowana jest w sposób równy, niezależnie do wielkości przedsiębiorstwa wielonarodowego.

en	However, the degree of difficulty in applying it may be greater for SMEs.
pl	Stopień trudności jej stosowania może być jednak większy w przypadku MŚP.

en	The OECD Transfer Pricing Guidelines ("TPG") contain explicit acknowledgement of this difficulty in several places.
pl	Trudność tę uznano wyraźnie w kilku miejscach wytycznych OECD dotyczących cen transferowych.

en	For instance, paragraph 3.80 contains a specific comment in relation to compliance costs for SMEs.
pl	Przykładowo pkt 3.80 zawiera szczegółową uwagę dotyczącą kosztów przestrzegania przepisów dla MŚP.

en	The OECD at paragraph 3.83 of the TPG states that "Small to medium sized enterprises are entering into the area of transfer pricing and the number of cross-border transactions is ever increasing.
pl	W pkt 3.83 wytycznych dotyczących cen transferowych OECD stwierdza, że „małe i średnie przedsiębiorstwa wkraczają w dziedzinę cen transferowych, a liczba transakcji transgranicznych wciąż wzrasta.

en	Although the arm's length principle applies equally to small and medium sized enterprises and transactions, pragmatic solutions may be appropriate in order to make it possible to find a reasonable response to each transfer pricing case.
pl	Chociaż zasada ceny rynkowej ma zastosowanie w równym stopniu do małych i średnich przedsiębiorstw oraz transakcji, właściwe może być stosowanie pragmatycznych rozwiązań, aby umożliwić znalezienie racjonalnej odpowiedzi na każdy przypadek dotyczący cen transferowych.

en	15. This report considers what best practices and recommended guidelines can be discerned from current compliance activity.
pl	15. W niniejszym sprawozdaniu rozważa się najlepsze praktyki oraz zalecane wytyczne, jakie można określić na podstawie obecnie realizowanych działań w zakresie przestrzegania przepisów.

en	A useful structure for that examination is to consider pre-audit, audit and dispute resolution activities.
pl	Przydatną strukturę takiej analizy stanowi rozważenie działań w ramach kontroli wstępnej, kontroli i rozstrzygania sporów.

en	Inevitably these rather broad categories will have some overlap.
pl	Pewien stopień pokrywania się tych raczej ogólnych kategorii jest jednak nieunikniony.

en	16. A recurrent theme in tax administrations is that the approach to SMEs should be proportionate to the requirements of the tax administration and the ability of SMEs to meet those requirements.
pl	16. Powracającym tematem wśród administracji podatkowych jest kwestia tego, że podejście wobec MŚP powinno być proporcjonalne do wymogów administracji podatkowej oraz zdolności MŚP do spełnienia tych wymogów.

en	The JTPF supports the principle of proportionality as a sound approach to meeting the needs of SMEs.
pl	Wspólne Forum popiera zasadę proporcjonalności jako prawidłowego podejścia do uwzględnienia potrzeb MŚP.

en	The JTPF also noted that an approach based on proportionality aligns itself well with the commentary on Chapter IV and V of the OECD guidelines.
pl	Wspólne Forum zauważyło również, że podejście oparte na proporcjonalności łączy się odpowiednio z uwagami zawartymi w rozdziałach IV i V wytycznych OECD. Zalecenie:

en	Recommendation:
pl	Zalecenie 5.

en	R5. An approach based on proportionality is welcomed by the JTPF.
pl	Wspólne Forum przyjmuje z zadowoleniem podejście oparte na proporcjonalności.

en	It seems particularly appropriate to balance a tax administration's need to even-handedly apply transfer pricing rules with the burden it might create for SMEs when complying with those rules.
pl	Szczególnie właściwe wydaje się zrównoważenie potrzeby administracji podatkowej w zakresie sprawiedliwego stosowania zasad dotyczących cen transferowych z obciążeniem mogącym wynikać z przestrzegania tych zasad dla MŚP.

en	Pre-Audit
pl	Kontrola wstępna

en	17. Tax administrations want to receive and taxpayers want to pay the right amount of tax at the right time.
pl	17. Administracje podatkowe chcą otrzymywać, a podatnicy chcą uiszczać właściwą kwotę podatku we właściwym czasie.

en	Pre-audit activity is possibly the most effective method to enable taxpayers and tax administrations to achieve voluntary compliance - the most cost effective form of compliance.
pl	Bez wątpienia najskuteczniejszym środkiem mającym doprowadzić do dobrowolnego przestrzegania przez podatników obowiązujących przepisów - co jest najbardziej oszczędną formą ich przestrzegania - jest kontrola wstępna. - najbardziej oszczędną formą przestrzegania przepisów.

en	That objective is best facilitated by good communication, the provision and understanding of relevant information, supplemented by easily accessible specialist advice.
pl	Osiągnięcie tego celu jest łatwiejsze dzięki dobrej komunikacji, przekazywaniu i zrozumieniu istotnych informacji, uzupełnionych o łatwo dostępną poradę specjalistyczną.

en	Getting this interaction right has a direct impact on the level of voluntary compliance and the level of compliance burden.
pl	Uzyskanie właściwej interakcji ma bezpośredni wpływ na poziom dobrowolnego przestrzegania przepisów oraz poziom obciążenia związanego z przestrzeganiem przepisów.

en	Tax administration and SME communication
pl	Administracja podatkowa a komunikacja z MŚP

en	18. There is an increasing international recognition[12] that enhancing the relationship between a tax administration and its corporate taxpayers by means of an ongoing dialogue outside an audit is beneficial to both parties.
pl	18. Na poziomie międzynarodowym w coraz większym stopniu uznaje się[12], że wzmocnienie relacji między administracją podatkową a podatnikami będącymi osobami prawnymi poprzez prowadzenie ciągłego dialogu poza określonymi czynnościami kontrolnymi jest korzystne dla obu stron.

en	Exchanges will be less confrontational and promote a wider and better understanding of each other's perspectives.
pl	Wymiana zdań będzie mniej konfrontacyjna i będzie promować szersze i lepsze zrozumienie wzajemnych perspektyw.

en	If an audit were launched, each of the parties would start from a more informed position.
pl	W przypadku rozpoczęcia kontroli, każda ze stron przystąpi do niej w bardziej świadomy sposób.

en	19. It is particularly difficult to build up a communication network with SMEs not least because of their limited resources.
pl	19. Budowanie sieci komunikacji z MŚP jest szczególnie trudne zwłaszcza z powodu ich ograniczonych zasobów.

en	SME representative groups provide useful insight to matters of concern to their members.
pl	Reprezentatywne grupy MŚP dostarczają przydatnych spostrzeżeń na temat spraw stanowiących problem dla ich członków.

en	What seems harder to establish is a direct line of communication with frontline SMEs.
pl	Wydaje się, że większą trudność sprawia ustanowienie bezpośredniej drogi komunikacji z głównymi MŚP.

en	Tax administrations are encouraged to seek opportunities to work with individual SMEs, representative groups and professional advisors to build or strengthen a local communication network with SMEs.
pl	Zachęca się administracje podatkowe do poszukiwania możliwości współpracy z pojedynczymi MŚP, reprezentatywnymi grupami oraz zawodowymi doradcami na rzecz budowania lub wzmacniania lokalnych sieci komunikacji z MŚP.

en	For example, a relatively simple action, as already happens in some tax administrations, is to organise technical workshops.
pl	Przykładowo stosunkowo prostym działaniem, które jest już realizowane w niektórych administracjach podatkowych, jest organizacja warsztatów technicznych.

en	A variety of SMEs are invited to attend to discuss and seek solutions to problem areas and identify best practice.
pl	Do uczestnictwa zaprasza się różne MŚP w celu przeprowadzenia dyskusji, poszukiwania rozwiązań w obszarach, w których występują problemy, oraz określenia najlepszej praktyki.

en	Such events can also be used to consult SMEs on transfer pricing policy initiatives a tax administration may wish to introduce.
pl	Takie wydarzenia można również wykorzystać w celu zasięgnięcia opinii MŚP w sprawie inicjatyw w zakresie polityki cen transferowych, które dana administracja chce wprowadzić.

en	Access to information
pl	Dostęp do informacji

en	20. The breadth and depth of information provided to assist SMEs to comply with transfer pricing rules varies between tax administrations.
pl	20. Ilość i szczegółowość przekazywanych informacji, które mają pomóc MŚP w przestrzeganiu zasad dotyczących cen transferowych, różni się w poszczególnych administracjach podatkowych.

en	It would be beneficial for both business and tax administrations to be able to access that information.
pl	Możliwość posiadania dostępu do takich informacji byłaby korzystna zarówno dla przedsiębiorstw, jak i dla administracji podatkowych.

en	Details of where that information can currently be found are contained in DOC: JTPF/001/ANNEX/2011/EN.
pl	Szczegółowe informacje na temat miejsc, w których obecnie można znaleźć takie informacje, zawarto w dokumencie JTPF/001/ANNEX/2011/EN.

en	21. The JTPF proposes that the information provided by tax administrations for this report is kept updated.
pl	21. Wspólne Forum proponuje, aby informacje przekazywane przez administracje podatkowe do celów niniejszego sprawozdania były systematycznie aktualizowane.

en	Administrations should consider how best they can establish electronically accessible SME information perhaps either as a dedicated site or as an integrated part of an existing site.
pl	Administracje powinny rozważyć najlepszy sposób wprowadzenia elektronicznie dostępnych informacji na temat MŚP być może w postaci specjalnej strony internetowej albo jako integralnej części istniejącej strony.

en	The site(s) would detail definitions of SMEs - generally and/or for transfer pricing, as well as any other SME transfer pricing legislation, administrative practice or training material.
pl	Taka strona/strony zawierałaby/zawierałyby szczegółowe definicje MŚP, w zakresie ogólnym lub w kontekście cen transferowych, a także inne przepisy w zakresie cen transferowych mające zastosowanie do MŚP, praktykę administracyjną lub materiały szkoleniowe.

en	In addition a contact(s) address for further enquiries can be included.
pl	Ponadto można zamieścić tam również adres/adresy do kontaktów w przypadku dalszych pytań.

en	The web pages may also usefully include other non transfer pricing matters relating to SMEs.
pl	Na stronach internetowych można również zamieścić inne informacje na tematy niezwiązane z cenami transferowymi.

en	A list of those web pages will be held on the JTPF website.
pl	Wykaz takich stron internetowych będzie prowadzony na stronach internetowych Wspólnego Forum.

en	Training
pl	Szkolenie

en	22. The possibility of producing some sort of blue print transfer pricing training module for SMEs was debated.
pl	22. Omówiono możliwość opracowania pewnego rodzaju projektu modułu szkoleń w zakresie cen transferowych dla MŚP.

en	To develop this suggestion would require a significant amount of the Forum's resource.
pl	Rozwinięcie tej sugestii wymagałoby poświęcenia znacznej ilości zasobów Forum.

en	Also it was not clear what the additional benefit the JTPF could add over locally produced material[13].
pl	Ponadto nie było jasne, jaką dodatkową korzyść Wspólne Forum mogłoby dodać do materiałów opracowywanych na poziomie lokalnym[13].

en	Certainty in advance of a transaction taking place
pl	Pewność przed realizacją transakcji

en	23. SMEs often seek certainty that before executing a transaction it will comply with the transfer pricing rules but they may not be aware how that might be done.
pl	23. MŚP często dążą do uzyskania pewności odnośnie do zgodności z zasadami dotyczącymi cen transferowych przed realizacją transakcji, ale mogą nie wiedzieć, w jaki sposób można ją uzyskać.

en	24. The mechanism generally used in transfer pricing to meet this need is an Advance Pricing Agreement.
pl	24. Mechanizmem powszechnie stosowanym w kontekście cen transferowych w celu zaspokojenia tej potrzeby jest uprzednie porozumienie cenowe.

en	The process determines an appropriate set of criteria, agreed between the tax administration and the taxpayer, to establish the transfer price of a future transaction.
pl	W ramach tego procesu określa się odpowiedni zbiór kryteriów, uzgodnionych między administracją podatkową a podatnikiem, w celu ustalenia ceny transferowej przyszłej transakcji.

en	However, APA rules may contain complexity thresholds or fees that make the process inaccessible or at least less accessible to SMEs.
pl	Zasady uprzedniego porozumienia cenowego mogą jednak zawierać skomplikowane progi lub opłaty, które powodują, że proces jest niedostępny lub co najmniej trudniej dostępny dla MŚP.

en	As stated at paragraphs 4.158 and 4.163 of the OECD TPG, "the nature of APA proceedings may de facto limit their accessibility to large taxpayers.
pl	Jak stwierdzono w pkt 4.158 i 4.163 wytycznych OECD dotyczących cen transferowych, „charakter procedury uprzedniego porozumienia cenowego może w rzeczywistości ograniczać dostępność takich porozumień do dużych podatników.

en	The restriction of APAs to large taxpayers may raise questions of equality and uniformity, since taxpayers in identical situations should not be treated differently.
pl	Ograniczenie uprzednich porozumień cenowych do dużych podatników może powodować powstanie kwestii równości i jednolitości, ponieważ podatnicy znajdujący się w identycznej sytuacji nie powinni być traktowani w odmienny sposób.

en	A flexible allocation of examination resources may alleviate these concerns.
pl	Elastyczny przydział zasobów na potrzeby analizy może zmniejszyć te obawy.

en	Tax administrations also may need to consider the possibility of adopting a streamlined access for small taxpayers.
pl	Dla administracji podatkowych konieczne może być również rozważenie możliwości przyjęcia usprawnionego dostępu dla małych podatników.

en	Tax administrations should take care to adapt their levels of inquiry, in evaluating APAs, to the size of the international transactions involved".
pl	Administracje podatkowe powinny zadbać o dostosowanie swoich poziomów zapytań w ramach oceny uprzednich porozumień cenowych do wielkości przedmiotowej transakcji międzynarodowej".

en	The JTPF has previously issued some guidelines on how best to approach the subject of accessibility and the guidelines state: Tax administrations should use their experience of the problems faced by SMEs to facilitate access to APAs for SMEs where APAs are useful for dispute avoidance or resolution.
pl	Wspólne Forum wydało wcześniej pewne wytyczne dotyczące najlepszego podejścia do kwestii dostępności, w których stwierdza się, że administracje podatkowe powinny korzystać ze swojego doświadczenia dotyczącego problemów napotykanych przez MŚP, aby ułatwić MŚP dostęp do uprzednich porozumień cenowych w przypadku, gdy porozumienia te są przydatne w kontekście unikania lub rozstrzygania sporów.

en	This wording is intended to encourage a flexible approach when accepting cases into an APA programme.
pl	Takie sformułowanie ma zachęcać do stosowania elastycznego podejścia przy przyjmowaniu poszczególnych przypadków w ramach programu uprzednich porozumień cenowych.

en	25. Some tax administrations offer other options to obtain a measure of certainty of tax treatment.
pl	25. Niektóre administracje podatkowe oferują inne możliwości pozwalające uzyskać pewność dotyczącą rozwiązań podatkowych.

en	A non-binding opinion may be given.
pl	Możliwe jest wydanie niewiążącej opinii.

en	In that case a tax administration specialist will offer a view on a transaction perhaps confirming that transfer pricing is in point and acknowledging that a suggested OECD methodology is appropriate.
pl	W takim przypadku specjalista z ramienia administracji podatkowej przedstawi opinię na temat danej transakcji, w której być może potwierdzi, że cena transferowa jest właściwa oraz uzna, że sugerowana metodologia OECD jest odpowiednia.

en	This approach falls short of agreeing the actual transfer price.
pl	Podejście to nie oznacza jeszcze uzgodnienia faktycznej ceny transferowej.

en	There may be a clearance or rulings system that gives a binding view from the tax administration.
pl	Mogą istnieć systemy potwierdzeń lub orzeczeń, zapewniające wiążącą opinię administracji podatkowej.

en	The clearance or ruling obtained may be obtained ex-ante the relevant tax return.
pl	Potwierdzenie lub orzeczenie można uzyskać ex ante po złożeniu odpowiedniej deklaracji podatkowej.

en	26. Measures directed to SMEs and "small transactions" have been identified as some of the most frequently encountered simplification measures.
pl	26. Środki skierowane do MŚP i dotyczące „małych transakcji" zidentyfikowano jako najczęściej występujące środki upraszczające.

en	27. Several commentators suggest that the use of safe harbours will provide a measure of simplification for SMEs as well as saving on administrative resource and reducing compliance burden.
pl	27. Kilku komentatorów sugeruje, że zastosowanie obszarów bezpieczeństwa zapewni środek upraszczający dla MŚP, a także pozwoli zaoszczędzić zasoby administracyjne i zmniejszyć koszty przestrzegania przepisów.

en	28. To improve clarity and transparency for both SMEs and tax administrations it is recommended that each tax administration sets out what advance certainty procedures are available on transfer pricing, how to access those procedures and the outcomes that can be expected.
pl	28. W celu poprawy jasności i przejrzystości zarówno dla MŚP, jak i administracji podatkowych, zaleca się, aby każda administracja podatkowa określiła dostępne procedury wcześniej zapewniające pewność w odniesieniu do cen transferowych, sposób dostępu do tych procedur oraz wyniki, których można oczekiwać.

en	Information currently available is contained in the DOC: JTPF/001/ANNEX/2011/EN.
pl	Dostępne obecnie informacje można znaleźć w dokumencie JTPF/001/ANNEX/2011/EN.

en	Pre-audit recommendations:
pl	Zalecenia dotyczące kontroli wstępnej:

en	R6. To facilitate voluntary compliance Member States should ensure SMEs have access to up to date information and advice.
pl	Zalecenie 6. W celu ułatwienia dobrowolnego przestrzegania przepisów państwa członkowskie powinny zapewnić MŚP dostęp do aktualnych informacji i poradnictwa.

en	It is recommended that each Member State establishes an electronically accessible point of information site including details of who to contact for further advice.
pl	Zaleca się, aby każde państwo członkowskie utworzyło internetową stronę informacyjną dostępną drogą elektroniczną, zawierającą szczegółowe informacje na temat osób, z którymi można się kontaktować w celu uzyskania dalszych porad.

en	A list of those sites will be held on the JTPF website and links provided.
pl	Wykaz takich stron internetowych będzie dostępny na stronach internetowych Wspólnego Forum wraz z łączami.

en	R7. Member States and the business community should take opportunities to build constructive relations with individual SMEs and their representative groups.
pl	Zalecenie 7. Państwa członkowskie oraz przedsiębiorstwa powinny wykorzystać okazje do nawiązania konstruktywnych relacji z poszczególnymi MŚP oraz ich reprezentatywnymi grupami.

en	R8. Member States should seek to increase SME awareness of and ability to access processes that enable SMEs to gain certainty in advance of a transaction taking place or it being reported for tax purposes.
pl	Zalecenie 8. Państwa członkowskie powinny dążyć do zwiększenia wiedzy MŚP oraz poszerzenia możliwości dostępu do procesów umożliwiających im uzyskanie pewności przed realizacją transakcji lub przed jej zgłoszeniem do celów podatkowych. Zalecenie 9.

en	R9. Members States are invited to actively develop simplification measures to reduce administrative and SME compliance burden.
pl	W celu zmniejszenia obciążenia administracyjnego oraz obciążenia MŚP związanego z przestrzeganiem przepisów zachęca się państwa członkowskie do aktywnego opracowywania środków upraszczających..

en	Audit
pl	Kontrola

en	29. At least one Member State takes the view that a policy of exempting most transactions of its SMEs from its transfer pricing rules is a proportionate response.
pl	29. Co najmniej jedno państwo członkowskie uważa, że polityka niestosowania w odniesieniu do większości transakcji swoich MŚP zasad dotyczących cen transferowych jest działaniem proporcjonalnym.

en	Clearly that approach has advantages in resource savings and certainty of treatment but it may possibly have some detrimental effects on the tax base of a country implementing it, the significance of which would vary depending on the size of the activities conducted by SMEs in such country.
pl	Oczywiście takie podejście ma zalety w postaci oszczędności zasobów oraz pewności traktowania, lecz może również mieć szkodliwy wpływ na bazę podatkową państwa, które je stosuje, przy czym znaczenie tego wpływu będzie zależeć od wielkości działalności prowadzonej przez MŚP w tym państwie.

en	But asymmetries of treatment can arise if associates are not similarly exempted in other Member States
pl	Może jednak dojść do nierównego traktowania, jeżeli przedsiębiorstwa powiązane nie mogą być podobnie traktowane w innych państwach członkowskich.

en	30. Other Member States take a less broad based approach when implementing the principle of proportionality.
pl	30. Inne państwa członkowskie, wdrażając zasadę proporcjonalności, nie stosują tak szeroko zakrojonego podejścia.

en	In both the audit and APA processes specific measures are put in place and include: streamlined documentation requirements; provision of relevant information orally; preparation of a limited transfer pricing study by the Tax Administration; Tax administration provides assistance to the taxpayer in preparing comparable data; special measures for long term contracts.
pl	Zarówno w przypadku procesów kontroli, jak i procesów uprzednich porozumień cenowych wprowadza się szczegółowe środki, które obejmują: uproszone wymogi dotyczące dokumentacji, ustne przekazywanie istotnych informacji, przygotowanie badania dotyczącego ograniczonych cen transferowych przez administrację podatkową, udzielanie podatnikowi pomocy przez administrację podatkową przy przygotowaniu porównywalnych danych, specjalne środki w przypadku umów długoterminowych.

en	More details on these current measures are in the DOC: JTPF/001/ANNEX/2011/EN.
pl	Więcej szczegółowych informacji na stosowanych obecnie środków można znaleźć w dokumencie JTPF/001/ANNEX/2011/EN.

en	31. The JTPF felt that adherence to the principle of proportionality gave an overall framework with enough flexibility for tax administrations to develop their own specific measures.
pl	31. Wspólne Forum uznało, że przestrzeganie zasady proporcjonalności zapewnia administracjom podatkowym ogólne wystarczająco elastyczne ramy w opracowywaniu szczegółowych środków.

en	Tax administrations are encouraged to look at measures already introduced by others and seek opportunities to incorporate them into their own rules as appropriate.
pl	Administracje podatkowe zachęca się do przeanalizowania środków, które zostały już wprowadzone przez inne administracje podatkowe, oraz do poszukiwania możliwości ich włączenia, w stosownych przypadkach, do własnych zasad.

en	32. It is also recommended that approaches available in one process may have similar benefits in another.
pl	32. Zaleca się również, aby podejścia dostępne w ramach jednego procesu zapewniały podobne korzyści w ramach innego procesu.

en	Examples of this are tax administration assistance in the APA process by preparing comparable data or a limited transfer pricing report for the taxpayer.
pl	Przykładem tego jest pomoc, jakiej administracja podatkowa udziela w ramach procesu uprzedniego porozumienia cenowego, opracowując dla podatnika porównywalne dane lub sprawozdanie dotyczące ograniczonych cen transferowych.

en	That type of assistance would be equally useful in the audit process.
pl	Ten rodzaj pomocy jest równie przydatny w procesie kontroli.

en	33. Similarly, existing JTPF reports can be usefully cross referenced to this subject.
pl	33. Podobnie istniejące sprawozdania Wspólnego Forum mogą być w przydatny sposób stosowane jako materiały referencyjne w tym zakresie.

en	For example, in the report on intra-group services, the process of evaluating an arm's length price was discussed.
pl	Przykładowo w sprawozdaniu dotyczącym usług wewnątrzgrupowych omówiono proces oceny ceny wolnorynkowej.

en	The report acknowledged that cost benefit considerations are particularly appropriate in low tax risk cases.
pl	W sprawozdaniu tym potwierdzono, że uwzględnienie analizy kosztów i korzyści jest szczególnie właściwe w przypadkach obciążonych małym ryzykiem podatkowym.

en	The report proposes that in such cases it is particularly important that a balance is sought between available resource, compliance burden and the potential level of adjustment.
pl	W sprawozdaniu proponuje się, aby w takich przypadkach szczególnie istotne było osiągnięcie równowagi pomiędzy dostępnymi zasobami, obciążeniem związanym z przestrzeganiem przepisów oraz potencjalnym poziomem korekty.

en	The commentary in the report on narratives and an arm's length charge is also relevant.
pl	Istotny jest również zawarty w sprawozdaniu komentarz dotyczący części opisowych oraz opłaty z zastosowaniem ceny wolnorynkowej.

en	Emphasis is given in the report on working with a minimum rather than maximum amount of information when evaluating a transfer price.
pl	W sprawozdaniu kładzie się nacisk na to, aby przy ocenie ceny transferowej korzystać raczej z minimalnej niż maksymalnej ilości informacji.

en	It is suggested that the same emphasis could equally apply when evaluating a SMEs' transfer prices.
pl	Sugeruje się, aby zasadę tę stosować z równym naciskiem przy ocenie cen transferowych MŚP.

en	34. The subject of documentation related penalties was considered.
pl	34. Rozważano temat kar odnoszących się do dokumentacji.

en	It would be inconsistent for a tax administration to have a streamline approach to documentation requirements pre-audit but then to impose penalties for the absence of additional documentation required only as a result of an audit, if the taxpayer acted in good faith, relying on the streamline approach, and is not able to supply the required documentation.
pl	Byłoby działaniem niespójnym ze strony administracji podatkowej, gdyby stosowała ona uproszczone podejście w ramach wstępnej kontroli przestrzegania wymogów w zakresie dokumentacji, a następnie nakładała kary za brak dodatkowej dokumentacji wymaganej wyłącznie w wyniku kontroli, jeżeli podatnik działał w dobrej wierze, opierając się na uproszczonym podejściu, i nie jest w stanie przedstawić wymaganej dokumentacji.

en	35. Concerns were raised that experienced tax administration transfer pricing personnel do not often deal with SME transfer pricing issues.
pl	35. Pojawiły się obawy, że doświadczony personel ds. cen transferowych w administracjach podatkowych często nie zajmuje się kwestiami dotyczącymi cen transferowych w kontekście MŚP.

en	This could lead to a disparity of treatment between SMEs and non-SMEs.
pl	Mogłoby to doprowadzić do nierównego traktowania MŚP i przedsiębiorstw niebędących MŚP.

en	Some administrations avoid the potential problems of less experienced officials being assigned to SME transfer pricing work by structural means, for example they have dedicated SME centres dealing with a wide variety of cases but by a relatively small group of people.
pl	Niektóre administracje unikają ewentualnych problemów związanych z przedzielaniem mniej doświadczonych urzędników do prac dotyczących cen transferowych w kontekście MŚP, stosując środki strukturalne, na przykład tworząc specjalne centra ds. MŚP, które zajmują się szerokim zakresem spraw, lecz zatrudniają stosunkowo niewielką grupę osób.

en	Other administrations have process systems wherein an internal peer group review of audits take place to ensure consistency.
pl	Inne administracje stosują systemy procesowe, w ramach których w celu zapewnienia spójności przeprowadza się wewnętrzną wzajemną ocenę kontroli.

en	Both approaches are recommended for consideration.
pl	Zaleca się rozważenie obu przedstawionych podejść.

en	Recommendations:
pl	Zalecenia: Zalecenie 10.

en	R10. When considering SME audit approaches, Member States are encouraged to consider the simplification measures already introduced by others and where possible introduce similar measures in their own Member States.
pl	Zachęca się państwa członkowskie, aby rozważając podejścia do kontroli MŚP, wzięły pod uwagę środki upraszczające, które wprowadzono już w innych państwach, oraz, w miarę możliwości, wprowadziły podobne środki u siebie. Zalecenie 11.

en	R11. Previous JTPF reports contain useful material on pragmatic approaches to transfer pricing issues.
pl	Wcześniejsze sprawozdania Wspólnego Forum zawierają przydatne materiały na temat pragmatycznych sposobów podejścia do kwestii cen transferowych.

en	Member States are invited to review those previous reports with a view to drawing on the principles established in those reports that may equally apply in this context.
pl	Wzywa się państwa członkowskie do dokonania przeglądu tych wcześniejszych sprawozdań w celu wykorzystania ustanowionych w nich zasad, które mogą mieć również zastosowanie w tym kontekście.

en	R12. It would be inappropriate to impose documentation related penalties arising from an audit requirement to provide documentation that was not required pre-audit, if the taxpayer was acting in good faith, relying on the streamline approach, and is not able to supply the required documentation.
pl	Zalecenie 12. Niewłaściwe byłoby nakładanie kar odnoszących się do dokumentacji, wynikających z wymogu kontrolnego dotyczącego przedstawienia dokumentacji, której nie wymagano podczas kontroli wstępnej, jeżeli podatnik działał w dobrej wierze, opierając się na uproszczonym podejściu, i nie jest w stanie przedstawić wymaganej dokumentacji. Zalecenie 13.

en	R13. Member States should seek to ensure that when SMEs are audited for transfer pricing purposes they receive appropriate treatment.
pl	Państwa członkowskie powinny dążyć do zapewnienia odpowiedniego traktowania MŚP w przypadku poddawania ich kontroli na potrzeby cen transferowych.

en	Internal peer group reviews or structural organization of audit resource are put forward as cost effective means of achieving that objective.
pl	Jako oszczędny środek zapewniający osiągnięcie tego celu proponuje się wewnętrzne oceny wzajemne lub strukturalną organizację zasobów kontrolnych.

en	Dispute Resolution
pl	Rozstrzyganie sporów

en	36. Once a transfer pricing adjustment has been made it often gives rise to potential double tax.
pl	36. Przeprowadzenie korekty cen transferowych prowadzi często do potencjalnego podwójnego opodatkowania.

en	A claim to relief from that double tax is available under a tax treaty, the so-called Arbitration Convention[14] (AC) or both.
pl	Możliwość wystąpienia z wnioskiem o zwolnienie z podwójnego opodatkowania jest dostępna na mocy konwencji podatkowej, tzw. konwencji arbitrażowej[14], lub obu tych aktów.

en	For SMEs the quantum of relief sought is, generally, at the lower end of the scale but the impact on their business is often at the high end of their scale.
pl	W przypadku MŚP wysokość wnioskowanego zwolnienia mieści się na ogół na najniższym poziomie skali, ale jego wpływ na ich działalność gospodarczą mieści się na wysokim poziomie skali.

en	Additionally, the timescales involved in resolving claims are often disproportionate to the complexity and the amounts involved in a claim.
pl	Ponadto czas rozpatrywania wniosków jest często nieproporcjonalny do złożoności danego wniosku oraz kwot, których dotyczy.

en	37. It is suggested that in dealing with SME claims either from their own auditors or from other MS, tax authorities make greater use of their authority to resolve double taxation unilaterally, either under Article 6(2) of the AC or under the provisions of their double taxation conventions corresponding to Article 9 of OECD Model Tax Convention.
pl	37. Sugeruje się, aby rozpatrując wnioski MŚP, przedstawione zarówno przez własnych kontrolerów, jak i przez inne państwa członkowskie, organy podatkowe w większym stopniu korzystały z przysługującego im prawa do jednostronnego rozwiązywania kwestii podwójnego opodatkowania na mocy art. 6 ust. 2 konwencji arbitrażowej lub na mocy postanowień zawartych przez nie konwencji w sprawie podwójnego opodatkowania odpowiadających art. 9 modelowej konwencji OECD.

en	38. If an adjustment involving a non-complex transaction with a relatively low monetary value does need to go through the full Mutual Agreement Procedure (MAP) referred to in the double taxation conventions or the procedure foreseen in Section 3 of the AC, it is suggested there is a role for a fast track approach.
pl	38. Jeżeli korekta dotycząca nieskomplikowanej transakcji o stosunkowo niskiej wartości pieniężnej wymaga poddania jej pełnej procedurze wzajemnego porozumiewania, o której mowa w konwencjach w sprawie podwójnego opodatkowania, lub procedurze przewidzianej w sekcji 3 konwencji arbitrażowej, wówczas sugeruje się zastosowanie procedury przyspieszonej.

en	The JTPF has not detailed the process of such an approach but notes it is likely to involve CAs agreeing to work to much shorter time scales than might be the case in a large complex adjustment. Also the principles underlying the compliance approach and detailed above could equally apply here.
pl	Wspólne Forum nie określiło szczegółowo procesu przeprowadzenia takiej procedury, ale zauważa, że prawdopodobnie będzie ona wiązać się ze zgodą właściwych organów na pracę w dużo krótszym czasie niż miałoby to miejsce w przypadku dużych i złożonych korekt.

en	For example, taking a decision on a minimum of information; a flexible approach as to how information is supplied; for example, the provision of relevant information orally rather than in formal written position papers.
pl	W tym przypadku w równym stopniu miałyby zastosowanie przedstawione wyżej zasady stanowiące podstawę podejścia dotyczącego zgodności: na przykład podejmowanie decyzji na podstawie minimalnej ilości informacji, elastyczne podejście do sposobu przekazywania informacji, na przykład przekazywanie istotnych informacji raczej w formie ustnej niż w formie stanowiska na piśmie.

en	The fast track approach could also be based for instance, in some countries, on a de minimis rule.
pl	W niektórych państwach procedura przyspieszona mogłaby opierać się na przykład na zasadzie de minimis.

en	39. The need for formal dispute resolution processes may be reduced if the relevant tax administration auditors are in direct communication with each other in the framework of the MAP foreseen in the double taxation conventions or of the procedures set out in the AC to better understand the reasoning behind a particular adjustment, but this communication must not contravene exchange of information rules.
pl	39. Potrzebę formalnych procesów rozstrzygania sporów można ograniczyć, jeżeli kontrolerzy właściwych administracji podatkowych komunikują się ze sobą w ramach procedury wzajemnego porozumiewania przewidzianej w konwencjach w sprawie podwójnego opodatkowania lub w ramach procedur ustanowionych w konwencji arbitrażowej w celu lepszego zrozumienia uzasadnienia konkretnej korekty, komunikacja taka nie może jednak naruszać zasad wymiany informacji.

en	A way to achieve such direct contacts may be provided through meetings at which respective local auditors, acting as competent authorities (CA), discuss certain cases directly and agree upon appropriate solutions, possibly with low involvement of regular CA staff.
pl	Okazją do nawiązania takich bezpośrednich kontaktów mogą być spotkania, na których właściwi kontrolerzy lokalni, działający w charakterze właściwych organów, bezpośrednio omawiają niektóre przypadki i uzgadniają odpowiednie rozwiązania, w miarę możliwości przy niewielkim udziale stałego personelu właściwego organu. Zalecenia:

en	Recommendations:
pl	Zalecenie 14.

en	R14. Tax Authorities are requested to make use of their authority to act unilaterally in resolving transfer pricing double tax in SME cases.
pl	Organy podatkowe wzywa się do skorzystania z przysługującego im prawa do działania jednostronnego w zakresie rozstrzygania kwestii podwójnego opodatkowania cen transferowych w przypadku MŚP.

en	R15. Fast track dispute resolution processes are encouraged for the purposes of resolving noncomplex low value SME claims to relief from double tax.
pl	Zalecenie 15. Zachęca się do stosowania przyspieszonych procedur rozstrzygania sporów na potrzeby rozpatrywania nieskomplikowanych wniosków MŚP o przyznanie zwolnienia z podwójnego opodatkowania, które dotyczą kwot o niskiej wartości.

en	R16. Alternative approaches to dispute resolution including auditor to auditor contact and de minimis limit rules should be explored and implemented by tax administrations where appropriate in the framework of the MAP foreseen in the double taxation conventions and of the procedures set out in theAC.
pl	Zalecenie 16. W stosownych przypadkach administracje podatkowe powinny przeanalizować i wdrożyć alternatywne podejścia do rozstrzygania sporów, w tym kontakty między kontrolerami oraz zasady ograniczające de minimis w ramach procedury wzajemnego porozumiewania przewidzianej w konwencjach w sprawie podwójnego opodatkowania oraz w ramach procedur ustanowionych w konwencji arbitrażowej.

en	V. Conclusions
pl	V. Wnioski

en	40. The JTPF recognises that SMEs have particular needs in meeting their requirement to comply with transfer pricing rules.
pl	40. Wspólne Forum uznaje, że MŚP mają szczególne potrzeby związane z wypełnianiem obowiązującego je wymogu przestrzegania zasad dotyczących cen transferowych.

en	The JTPF notes Member States have already implemented some valuable measures in responding to those needs and this report seeks to build on those measures.
pl	Wspólne Forum zauważa, że państwa członkowskie wdrożyły już pewne istotne środki w odpowiedzi na te potrzeby i w niniejszym sprawozdaniu dąży się do uwzględnienia tych środków.

en	41. The findings and recommendations in this report rely on the application of the principle of proportionality backed by a flexible implementation of that principle.
pl	41. Ustalenia i zalecenia zawarte w niniejszym sprawozdaniu opierają się na stosowaniu zasady proporcjonalności przy elastycznym wdrażaniu tej zasady.

en	The report also suggests how SMEs may be identified so that suggested measures in the report can be effectively targeted.
pl	W sprawozdaniu sugeruje się również możliwy sposób identyfikowania MŚP w celu skutecznego ukierunkowania sugerowanych środków.

en	42. As appropriate the particular needs of SMEs should be taken into account in the future work programme items of the JTPF.
pl	42. W stosownych przypadkach w punktach przyszłego programu prac Wspólnego Forum należy wziąć pod uwagę szczególne potrzeby MŚP.

en	43. At regular intervals the effect of SME measures recommended by the JTPF should be monitored.
pl	43. Należy regularnie monitorować skutki środków dotyczących MŚP, zalecanych przez Wspólne Forum.

en	APPENDIX II REPORT ON COST CONTRIBUTION ARRANGEMENTS ON SERVICES NOT CREATING INTANGIBLE PROERTY (IP)
pl	DODATEK II SPRAWOZDANIE DOTYCZĄCE POROZUMIEŃ W SPRAWIE PODZIAŁU KOSZTÓW W ODNIESIENIU DO USŁUG NIETWORZĄCYCH WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH

en	I. Introduction
pl	I. Wprowadzenie

en	1. Cost Contribution Arrangements (CCAs) are commonly used as a cost-effective means for multinational enterprises (MNEs) to carry out the group's activities.
pl	1. Porozumienia w sprawie podziału kosztów są powszechnie stosowanym, oszczędnym środkiem pozwalającym przedsiębiorstwom wielonarodowym realizować działania grupy.

en	The business decision to have recourse to a CCA can be justified by various reasons, e.g. reasons of economies of scale, sharing of risks or skills or resources.
pl	Decyzję przedsiębiorstwa o zastosowaniu porozumienia w sprawie podziału kosztów może uzasadniać szereg przyczyn, np. względy dotyczące korzyści skali, podziału ryzyka, umiejętności lub zasobów.

en	2. The topic of CCAs has been of long-term interest to the Joint Transfer Pricing Forum (JTPF).
pl	2. Porozumienia w sprawie podziału kosztów są od dawna przedmiotem zainteresowania Wspólnego Forum ds. Cen Transferowych (Wspólne Forum).

en	It was carried-over from its previous work programme and under the new mandate the JTPF confirmed its former decision to explore the possible scope and degree to which a common approach to CCAs could be developed within the EU.
pl	Temat ten przeniesiono z poprzedniego programu prac i w ramach nowego mandatu Wspólne Forum potwierdziło swoją wcześniejszą decyzję dotyczącą zbadania możliwego zakresu oraz stopnia wspólnego podejścia do porozumień w sprawie podziału kosztów, które można by opracować w UE.

en	3. CCAs are thoroughly discussed in chapter VIII of the OECD Transfer Pricing Guidelines (OECD Guidelines) and the OECD is currently involved in a project on the transfer pricing aspects of intangibles.
pl	3. Porozumienia w sprawie podziału kosztów omówiono szczegółowo w rozdziale VIII wytycznych OECD w sprawie cen transferowych (wytyczne OECD) i obecnie OECD jest zaangażowane w realizację projektu dotyczącego aspektów wartości niematerialnych związanych z cenami transferowymi.

en	To avoid duplicating OECD work, JTPF work focuses on services not creating intangibles (IP).
pl	W celu uniknięcia powielania prac prowadzonych obecnie przez OECD prace Wspólnego Forum koncentrują się na usługach nietworzących wartości niematerialnych.

en	This work should be seen as supplementing the existing guidance and completing the JTPF's work on low value adding intra group services (JTPF IGS Guidelines).
pl	Prace te należy postrzegać jako uzupełnienie istniejących wytycznych w sprawie usług wewnątrzgrupowych o niskiej wartości dodanej (wytyczne Wspólnego Forum w sprawie usług wewnątrzgrupowych).

en	4. This report focuses on those issues which are for a reviewer difficult to deal with in practice and proposes how best to address them.
pl	4. W niniejszym sprawozdaniu skoncentrowano się na kwestiach, które w praktyce sprawiają trudności kontrolerowi, i proponuje się najlepszy sposób ich rozwiązania.

en	The term reviewer covers both the taxpayer and the tax administration.
pl	Pojęcie kontrolera obejmuje zarówno podatnika, jak i administrację podatkową.

en	Underpinning this report is the assumption that both MNEs and tax administrations act in good faith and unequivocally endorse the OECD principles.
pl	Podstawę niniejszego sprawozdania stanowi założenie, że zarówno przedsiębiorstwa wielonarodowe, jak i administracje podatkowe działają w dobrej wierze i jednoznacznie przyjmują zasady OECD.

en	The emphasis of the report, therefore, is on how most expediently a reviewer may conclude that the arm's length principle (ALP) has been applied to CCAs on services not creating IP.
pl	W związku z tym w sprawozdaniu skoncentrowano się na najbardziej właściwym sposobie, w jaki kontroler może stwierdzić fakt zastosowania zasady ceny rynkowej do porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych.

en	5. Both OECD Guidelines (mainly chapter VIII but also VI and VII in relation to the arm's length principle determination) and JTPF IGS Guidelines are taken into consideration in this document.
pl	5. W niniejszym dokumencie uwzględniono zarówno wytyczne OECD (głównie rozdział VIII, lecz także rozdziały VI i VII w odniesieniu do określenia zasady ceny rynkowej), jak i wytyczne Wspólnego Forum w sprawie usług wewnątrzgrupowych.

en	II.
pl	II.

en	Terminology
pl	Terminologia

en	6. Given that there may be a different understanding on whether and how a CCA on services may be distinguished from intra-group services charged directly or by way of creating a cost pool, this chapter seeks to establish a common understanding of the terminology used.
pl	6. Biorąc pod uwagę, że możliwe jest różne rozumienie tego, czy i w jaki sposób porozumienie w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług można odróżnić od usług wewnątrzgrupowych, za które opłaty pobiera się bezpośrednio lub w drodze utworzenia puli kosztów, w niniejszym rozdziale chodzi o próbę ustalenia wspólnego rozumienia stosowanej terminologii.

en	It describes the concept of a CCA on services and distinguishes it from intra-group services.
pl	Opisano w nim pojęcie porozumienia w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług oraz odróżniono je od usług wewnątrzgrupowych.

en	7. A CCA is defined under 8.3 of the OECD Guidelines as "a framework agreed among business enterprises to share the costs and risks of developing, producing or obtaining assets, services or rights, and to determine the nature and extent of the interests of each participant in those assets, services or rights.
pl	7. W pkt 8.3 wytycznych OECD porozumienie w sprawie podziału kosztów definiuje się jako „uzgodnione między przedsiębiorstwami ramy dotyczące podziału kosztów i ryzyka związanego z rozwojem, wytworzeniem lub nabyciem aktywów, usług lub praw oraz określenia charakteru i zakresu interesów każdego uczestnika w odniesieniu do takich aktywów, usług lub praw.

en	A CCA is a contractual arrangement rather than necessarily a distinct juridical entity or permanent establishment of all the participants.
pl	Porozumienie w sprawie podziału kosztów jest ustaleniem umownym, a niekoniecznie odrębnym podmiotem prawnym lub stałym miejscem prowadzenia działalności wszystkich uczestników.

en	In a CCA each participant's proportionate share of the overall contributions to the arrangement will be consistent with the participant's proportionate share of the overall expected benefits to be received under the arrangement, bearing in mind that transfer pricing is not an exact science."
pl	W ramach porozumienia w sprawie podziału kosztów proporcjonalny udział każdego uczestnika w ogólnym wkładzie do porozumienia będzie zgodny z proporcjonalnym udziałem każdego uczestnika w ogólnych spodziewanych korzyściach wynikających z porozumienia, biorąc pod uwagę fakt, że ceny transferowe nie są nauką ścisłą".

en	8. Illustration of a CCA on services:
pl	8. Ilustracja porozumienia w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług:

en	9. The concept of intra-group services is described in 7.2 of the OECD Guidelines: "Nearly every MNE group must arrange for a wide scope of services to be available to its members, in particular administrative, technical, financial and commercial services" and "The cost of providing such services may be borne initially by the parent, by a specially designated group member ("a group service centre") or by another group member".
pl	9. Pojęcie usług wewnątrzgrupowych opisano w pkt 7.2 wytycznych OECD: „prawie każda wielonarodowa grupa przedsiębiorstw musi zapewnić szeroki zakres usług dostępnych dla jej członków, w szczególności usług administracyjnych, technicznych, finansowych i handlowych" oraz „koszt świadczenia takich usług może pierwotnie ponosić spółka dominująca, specjalnie wyznaczony w tym celu członek grupy (centrum usług grupy) lub inny członek grupy".

en	Chapter VII of the OECD Guidelines provides guidance for determining whether intra-group services have been rendered, on direct or indirect charging mechanisms and for determining under which circumstances services may be charged at cost or whether and how an arm's length charge including a profit element may be determined.
pl	Rozdział VII wytycznych OECD zawiera wskazówki dotyczące ustalania czy świadczone były usługi wewnątrzgrupowe, mechanizmów bezpośredniego lub pośredniego pobierania opłat oraz ustalania, w jakich okolicznościach za świadczenie usług można pobierać opłaty po kosztach oraz czy i w jaki sposób można określić wysokość opłaty z zastosowaniem ceny rynkowej z uwzględnieniem elementu zysku.

en	10. Illustration of Intra-group services:
pl	10. Ilustracja usług wewnątrzgrupowych:

en	11. A further variant not explicitly mentioned in the OECD Guidelines but often encountered in practice is arrangements where several members of a multinational group pool the costs of certain services and charge them (directly or indirectly) to members of the group benefiting from those services.
pl	11. Dodatkowym wariantem, o którym nie wspomniano wyraźnie w wytycznych OECD, ale który często znajduje zastosowanie w praktyce, są ustalenia, w ramach których kilku członków grupy wielonarodowej tworzy pulę kosztów niektórych usług i obciąża kosztami tych usług (bezpośrednio lub pośrednio) członków grupy, którzy z nich korzystają.

en	Further it is also possible that some members of the multinational group agree on a CCA on services and other members of the group that do not participate in the CCA provide services to the members of the CCA.
pl	Ponadto istnieje możliwość, że niektórzy członkowie grupy wielonarodowej uzgodnią porozumienie w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług, a inni członkowie grupy, którzy nie uczestniczą w porozumieniu w sprawie podziału kosztów, będą świadczyć usługi na rzecz członków tego porozumienia.

en	A participant in a CCA can also engage a separate independent entity to perform all or part of its activities.
pl	Uczestnik porozumienia w sprawie podziału kosztów może również zaangażować niezależny podmiot do realizacji wszystkich lub części swoich działań.

en	12. In practice it is sometimes difficult to differentiate between (shared) intra-group services - including cost pools - and CCAs on services not creating IP.
pl	12. W praktyce niekiedy trudno jest dokonać rozróżnienia między (wspólnymi) usługami wewnątrzgrupowymi - w tym pulami kosztów - a porozumieniami w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych.

en	The following table is intended to help reviewers to differentiate between the two concepts.
pl	Poniższa tabela może pomóc kontrolerom w rozróżnieniu tych dwóch pojęć.

en	CCAs on services not creating IP || Intra-group services
pl	Porozumienia w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych || Usługi wewnątrzgrupowe

en	Agreement to share costs, risks and benefits where all participants contribute in cash or in kind. || Intra-group services are limited to the provision or acquisition of a service by members of the MNE Group.
pl	Porozumienie w sprawie podziału kosztów, ryzyka i korzyści, w ramach którego wszyscy uczestnicy wnoszą wkład pieniężny lub niepieniężny. || Usługi wewnątrzgrupowe ograniczają się do świadczenia lub nabycia danej usługi przez członków wielonarodowej grupy przedsiębiorstw.

en	The risk of not successfully and efficiently providing the service is generally borne by the service provider.
pl	Ryzyko nieudanego i nieskutecznego świadczenia usługi ponosi na ogół usługodawca.

en	If participants join or leave a CCA, shares should be adjusted/rebalanced in accordance with the ALP. || Terminating the service agreement or extending it to other participants has generally no implication on other service recipients.
pl	Jeżeli uczestnicy przystępują do porozumienia w sprawie podziału kosztów lub odstępują od niego, wówczas udziały należy skorygować/zrównoważyć zgodnie z zasadą ceny rynkowej. || Rozwiązanie umowy o świadczenie usług lub jej rozszerzenie na innych uczestników zasadniczo w żaden sposób nie wpływa na pozostałych odbiorców usług.

en	Written agreements are highly recommended for reasons of having the CCA accepted or recognised by tax administrations.
pl	Porozumienia pisemne są zdecydowanie zalecane ze względu na konieczność akceptacji lub uznania danego porozumienia w sprawie podziału kosztów przez administracje podatkowe.

en	They are even compulsory in some MS. A written agreement and/or appropriate documentation is important for the reviewer when examining the implementation/performance of the CCA. || In practice, formal contracts are not always available.
pl	W niektórych państwach członkowskich są one nawet obowiązkowe. Pisemne porozumienie lub odpowiednia dokumentacja są istotne dla kontrolera podczas badania wdrażania/wykonania porozumienia w sprawie podziału kosztów. || W praktyce zawarcie formalnych umów nie zawsze jest możliwe.

en	The agreement often is limited to the direct relationship between the provider and the recipient of the service.
pl	Umowa często ogranicza się do bezpośrednich relacji między usługodawcą a odbiorcą usługi.

en	It should be feasible to demonstrate that from the perspective of the provider the service has been rendered and from the perspective of the recipient the service provides economic or commercial value to enhance his commercial position (section VII.1 IGS Guidelines)
pl	Powinna istnieć możliwość wykazania, że z perspektywy usługodawcy dana usługa została zrealizowana oraz że z perspektywy odbiorcy zapewnia ona wartość ekonomiczną lub handlową wzmacniającą jego pozycję (sekcja VII.1 wytycznych w sprawie usług wewnątrzgrupowych).

en	As all participants are contributing to a common activity and share costs and the contributions reflect the expected benefits, contributions are usually valued at costs. || The profit element charged by the provider of the service is usually a key element as the provider will not share profits with the recipients.
pl	W związku z tym, że wszyscy uczestnicy wnoszą wkład we wspólne działania i dzielą się kosztami, a ich wkłady odzwierciedlają spodziewane korzyści, wartość wkładów szacuje się zazwyczaj na podstawie kosztów. || Element zysku, z tytułu którego usługodawca pobiera opłatę, jest zwykle kluczowym elementem, ponieważ usługodawca nie dzieli się zyskiem z odbiorcami.

en	The allocation of the costs is based on the expected benefits for each participant from the CCA. || The allocation key is based on the extent each company has requested/received or is entitled to the service.
pl	Podział kosztów jest oparty na spodziewanych korzyściach z tytułu porozumienia w sprawie podziału kosztów dla każdego uczestnika. || Klucz podziału jest oparty na zakresie, jakiego zażądało/jaki uzyskało każde przedsiębiorstwo, lub do jakiego jest uprawnione, w odniesieniu do danej usługi.

en	III.
pl	III.

en	Scope
pl	Zakres

en	13. While the JTPF IGS Guidelines focus on issues encountered in relation to services of an administrative nature ancillary to the business of the recipient, this document addresses specific considerations in cases where all kinds of intra-group services without IP impact are embedded into a CCA.
pl	13. Chociaż w wytycznych Wspólnego Forum w sprawie usług wewnątrzgrupowych skoncentrowano się na kwestiach związanych z usługami o charakterze administracyjnym, będącymi usługami pomocniczymi w stosunku do działalności odbiorcy, w niniejszym dokumencie poruszono szczegółowe zagadnienia dotyczące przypadków, w których wszystkie rodzaje usług wewnątrzgrupowych, niemające wpływu na wartości niematerialne, są ujęte w porozumieniu w sprawie podziału kosztów.

en	14. An exhaustive definition of the services which may be the subject of a CCA is neither possible nor desirable.
pl	14. Nie jest ani możliwe ani pożądane zdefiniowanie w sposób wyczerpujący usług, które mogą być przedmiotem porozumienia w sprawie podziału kosztów.

en	Services that are within the scope of this document might include the following activities: IT, logistics, purchasing, real estate, finance, tax, human resources services, accounting, payroll and billing.
pl	Usługi objęte zakresem niniejszego dokumentu mogą obejmować następujące rodzaje działalności: IT, logistykę, transakcje zakupu, nieruchomości, finanse, podatki, usługi w zakresie zasobów ludzkich, księgowość/rachunkowość, płace i fakturowanie.

en	This list of services is only illustrative and does not automatically imply that a service is covered by or excluded from the scope of this document.
pl	Przedstawiony wykaz usług ma jedynie przykładowy charakter i nie oznacza automatycznie, że dana usługa jest objęta zakresem niniejszego dokumentu lub jest z niego wyłączona.

en	IV.
pl	IV.

en	General Features: is the CCA consistent with the arm's length principle
pl	Cechy ogólne: zgodność porozumienia w sprawie podziału kosztów z zasadą ceny rynkowej

en	15. As a general principle, a CCA is consistent with the ALP if the contributions agreed upon correspond to what independent enterprises would have agreed to contribute under comparable circumstances given the benefits they reasonably expect to derive from the arrangement and which includes the sharing of costs and risks to satisfy a common need.
pl	15. Zasadniczo porozumienie w sprawie podziału kosztów jest zgodne z zasadą ceny rynkowej, jeżeli uzgodnione wkłady odpowiadają wkładom, które uzgodniłyby niezależne przedsiębiorstwa na porównywalnych warunkach, biorąc pod uwagę korzyści, jakie w uzasadniony sposób spodziewają się uzyskać dzięki temu porozumieniu, co obejmuje podział kosztów i ryzyka w celu zaspokojenia wspólnych potrzeb.

en	The relevant question for a reviewer under Article 9 of the OECD Model Tax Convention is whether a CCA is implemented/ performed in accordance with the ALP.
pl	Istotnym pytaniem dla kontrolera w związku z art. 9 modelowej konwencji OECD jest pytanie, czy porozumienie w sprawie podziału kosztów jest wdrażane/realizowane zgodnie z zasadą ceny rynkowej.

en	16. The OECD Guidelines (9.163) state that MNEs are free to organise their business operations as they see fit.
pl	16. W wytycznych OECD (9.163) stwierdza się, że przedsiębiorstwa wielonarodowe mogą swobodnie organizować swoją działalność gospodarczą, w sposób, jaki uznają za stosowny.

en	A tax administration may perform where appropriate transfer pricing adjustments in accordance with Article 9 of the OECD Model Tax Convention.
pl	Administracja podatkowa może w razie potrzeby dokonywać korekt cen transferowych zgodnie z art. 9 modelowej konwencji OECD.

en	This means that a MNE should take into account the respective implications (e.g. on bearing risks) of each of the reasonably available alternatives when deciding whether services performed intra-group will be charged directly or indirectly, by way of IGS (including cost pools), or whether a CCA is considered as being more appropriate.
pl	Oznacza to, że przedsiębiorstwo wielonarodowe przy podejmowaniu decyzji, czy opłaty z tytułu usług wewnątrzgrupowych będą pobierane bezpośrednio lub pośrednio w ramach usług wewnątrzgrupowych (w tym pul kosztów), czy też bardziej odpowiednim rozwiązaniem jest porozumienie w sprawie podziału kosztów, powinno wziąć pod uwagę odpowiednie skutki (np. dotyczące ponoszenia ryzyka) każdej z racjonalnie dostępnych alternatyw.

en	The choice should not be a simple labelling exercise (see also paragraph 43 below).
pl	Wybór nie powinien opierać się wyłącznie na wskazaniu jednej z kategorii (zob. również pkt 43 poniżej).

en	The relevant facts should be documented.
pl	Należy udokumentować istotne fakty.

en	This should not lead the reviewer to challenge the business choice or the reasons behind the choice or to request from the taxpayer an analysis of what was the best choice.
pl	Nie powinno to prowadzić kontrolera do zakwestionowania wyboru biznesowego lub przyczyn leżących u jego podstaw ani do zażądania od podatnika analizy rozwiązań stanowiących najlepszy wybór.

en	A CCA on services not creating IP that is consistent with the ALP will have the following features:
pl	Porozumienie w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych zgodne z zasadą ceny rynkowej będzie miało następujące cechy:

en	i) The arrangement should make business sense.
pl	i) porozumienie powinno być opłacalne z punktu widzenia działalności gospodarczej;

en	ii) The economic substance should be consistent with the terms of the CCA.
pl	ii) treść ekonomiczna powinna być zgodna z warunkami porozumienia w sprawie podziału kosztów;

en	iii) The terms of a CCA should be generally agreed prior to the beginning of the activity.
pl	iii) warunki porozumienia w sprawie podziału kosztów powinny zostać zasadniczo uzgodnione przed rozpoczęciem działalności;

en	iv) The terms of a CCA should be at arm's length taking into account the circumstances known or reasonably foreseeable at the time of entry into the arrangement.
pl	iv) warunki porozumienia w sprawie podziału kosztów powinny być zgodne z zasadą ceny rynkowej, biorąc pod uwagę okoliczności znane lub w racjonalnie przewidywalne w momencie zawarcia porozumienia;

en	v) Each participant should have a reasonable expectation of benefit.
pl	v) każdy uczestnik oczekuje uzasadnionych korzyści;

en	vi) The participant's share of the costs should be consistent with its share of the expected benefits.
pl	vi) udział w kosztach użytkownika powinien odpowiadać jego udziałowi w spodziewanych korzyściach;

en	vii) Reasonably expected benefits can be assessed in terms of efficiency or effectiveness in quantitative or qualitative terms.
pl	vii) racjonalnie spodziewane korzyści można ocenić pod względem wydajności lub skuteczności w ujęciu ilościowym lub jakościowym;

en	viii) Contributions by a participant can be in cash or in kind and therefore active participation is not a requirement.
pl	viii) uczestnik może wnieść wkład pieniężny lub niepieniężny i w związku z tym nie wymaga się aktywnego uczestnictwa.

en	The level of influence on decision-making will vary depending on the type of CCA, the expertise of the participants and the amount of costs being allocated to the respective participants.
pl	Poziom wpływu na proces decyzyjny będzie różnić się w zależności do rodzaju porozumienia w sprawie podziału kosztów, wiedzy fachowej uczestników oraz wysokości kosztów przydzielonych dla poszczególnych uczestników;

en	ix) When a service subject to a CCA is also provided to or received from non-participants in the CCA it has to be valued at arm's length.
pl	ix) jeżeli dana usługa będąca przedmiotem porozumienia w sprawie podziału kosztów jest świadczona również na rzecz podmiotów niebędących uczestnikami tego porozumienia lub jest świadczona przez takie podmioty, należy ją wycenić po cenie rynkowej;

en	x) If participants join or leave the CCA, shares should be adjusted/re-balanced in accordance with the ALP.
pl	x) jeżeli uczestnicy przystępują do porozumienia w sprawie podziału kosztów lub odstępują od niego, wówczas udziały należy skorygować/zrównoważyć zgodnie z zasadą ceny rynkowej.

en	17. The actual outcome may differ from the projected outcome, e.g. the contribution provided by a participant is excessive or the benefit derived from its participation in the CCA is inadequate.
pl	17. Faktyczny i prognozowany wynik mogą się różnić, np. wkład wniesiony przez uczestnika jest nadmierny lub korzyść uzyskana dzięki jego uczestnictwu w porozumieniu w sprawie podziału kosztów jest niewystarczająca.

en	When such a difference occurs, the reviewer should analyse the reasons for this difference before concluding whether a participant's proportionate contribution has been correctly or incorrectly determined, or whether the participant's proportionate expected benefits have been correctly or incorrectly assessed.
pl	W przypadku wystąpienia takiej różnicy kontroler powinien przeanalizować jej przyczyny, zanim stwierdzi poprawność lub niepoprawność określenia proporcjonalnego wkładu użytkownika czy też poprawność lub niepoprawność oceny proporcjonalnych spodziewanych korzyści tego uczestnika.

en	18. A further question for the reviewer is whether the difference is so material that it requires an adjustment or the difference is considered as small enough to avoid any adjustment, given that the OECD Guidelines provide that tax administrations should refrain from making minor or marginal adjustments.
pl	18. Kontroler musi również odpowiedzieć na pytanie, czy różnica jest tak istotna, że wymaga korekty, czy można uznać, że jest na tyle niewielka, aby można było uniknąć korekty, biorąc pod uwagę, że zgodnie z wytycznymi OECD administracje podatkowe powinny powstrzymywać się od dokonywania niewielkich lub marginalnych korekt.

en	The reviewer should also bear in mind that any modification will impact the other participants, which is also a factor in favour of avoiding small adjustments.
pl	Kontroler powinien również wziąć pod uwagę fakt, że wszelkie zmiany będą miały wpływ na pozostałych uczestników, co jest również czynnikiem przemawiającym za unikaniem niewielkich korekt.

en	19. In some cases the facts and circumstances may also indicate that the reality of the arrangement differs from the terms purportedly agreed by the participants (8.29 OECD Guidelines).
pl	19. W niektórych przypadkach z faktów i okoliczności może wynikać, że ustalenia odbiegają od warunków rzekomo uzgodnionych przez uczestników (pkt 8.29 wytycznych OECD).

en	A reviewer's decision should always be based on the facts and circumstances relating to the specific arrangement for an adequate period but the reviewer should generally refrain from making an adjustment based on a single year.
pl	Decyzja kontrolera powinna być zawsze oparta na faktach i okolicznościach odnoszących się do konkretnych ustaleń w odpowiednim okresie czasu, ale zasadniczo kontroler powinien powstrzymać się od dokonywania korekty na podstawie jednego roku.

en	A reviewer should also take into consideration that the ALP does not require per se that projections of benefits match the actual benefits and even a material difference between actual and projected benefits does not automatically mean that the projection was not at arm's length.
pl	Kontroler powinien również wziąć pod uwagę fakt, iż sama zasada ceny rynkowej nie wymaga zgodności prognoz dotyczących korzyści z faktycznie uzyskanymi korzyściami i nawet istotna różnica między faktycznymi a prognozowanymi korzyściami nie oznacza automatycznie, że prognoza nie była oparta na zasadzie ceny rynkowej.

en	Care should be taken to avoid the use of hindsight.
pl	Należy zwrócić uwagę na unikanie wykorzystywania wiedzy zdobytej post factum.

en	20. Considering the previous paragraph, the application of the ALP might require an adjustment of the participant's contribution through a balancing payment when the situation arose for example from an incorrect evaluation of the expected benefits.
pl	20. Biorąc pod uwagę treść poprzedniego punktu, stosowanie zasady ceny rynkowej może wymagać korekty wkładu uczestnika za pomocą płatności wyrównawczej w przypadku, gdy przyczyną zaistniałej sytuacji była niewłaściwa ocena spodziewanych korzyści.

en	In some other cases part or all of the provisions of the CCA will be disregarded e.g. when the facts and circumstances differ from the terms agreed in the CCA (8.26 to 8.30 of the OECD Guidelines).
pl	W innych przypadkach część lub całość postanowień porozumienia w sprawie podziału kosztów nie będzie brana pod uwagę, np. w przypadku rozbieżności między faktami i okolicznościami a warunkami uzgodnionymi w porozumieniu w sprawie podziału kosztów (pkt 8.26 - 8.30 wytycznych OECD).

en	21. Balancing payments will be treated as an additional cost for the payer and as a reimbursement of costs for the recipients.
pl	21. Płatności wyrównawcze będą traktowane jako dodatkowy koszt dla płatnika oraz jako zwrot kosztów dla odbiorców.

en	V. Corroborative Information: Narrative related to a CCA on services not creating IP
pl	V. Informacje potwierdzające: część opisowa dotycząca porozumienia w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych

en	22. In the light of the facts and circumstances of a case, the level of experience and knowledge of the particular MNE concerned, a reviewer may take different approaches in requesting what is considered sufficient corroborative information to confirm that a CCA on services complies with the ALP.
pl	22. W świetle faktów i okoliczności danego przypadku oraz poziomu doświadczenia i wiedzy konkretnego zainteresowanego przedsiębiorstwa wielonarodowego kontroler może przyjąć różne podejścia, zwracając się z wnioskiem o udzielenie wystarczających informacji potwierdzających zgodność danego porozumienia w sprawie podziału kosztów z zasadą ceny rynkowej.

en	In making an informed decision, access to appropriate, good quality information is crucial.
pl	Przy podejmowaniu świadomej decyzji dostęp do dobrej jakości właściwych informacji ma podstawowe znaczenie.

en	23. In preparing or reviewing a CCA, a reviewer will need to understand and achieve confidence on several key issues.
pl	23. Przygotowując się do przeglądu porozumienia w sprawie podziału kosztów kontroler będzie musiał uzyskać zrozumienie i zaufanie w odniesieniu do kilku kluczowych kwestii.

en	The main question is: "does it achieve an arm's length outcome"?
pl	Głównym pytaniem jest: „czy porozumienie zapewnia osiągnięcie wyniku zgodnego z zasadą ceny rynkowej?".

en	In most circumstances this question may be answered by the provision of a narrative that includes the information requested at paragraphs 24 and 25 below[15].
pl	W większości przypadków odpowiedzi na to pytanie można udzielić dzięki przedstawieniu części opisowej zawierającej informacje wymagane w pkt 24 i 25 poniżej[15].

en	24. The key element is of course the agreement itself.
pl	24. Kluczowym elementem jest oczywiście samo porozumienie.

en	There should be a clear expectation of mutual benefit for all parties to a CCA.
pl	Powinno istnieć wyraźne oczekiwanie wzajemnej korzyści dla wszystkich stron porozumienia w sprawie podziału kosztów.

en	An independent party would not enter into a CCA-type arrangement without a reasonable expectation of benefit (see VI.1 below).
pl	Niezależny podmiot nie zawarłby podobnego porozumienia bez uzasadnionego oczekiwania korzyści (zob. pkt VI.1 poniżej).

en	Secondly, the agreement should ensure that the allocation of the contributions reflects each participant's expected benefits (see VI.2 below).
pl	Po drugie, należy dopilnować, aby w ramach porozumienia podział wkładów odzwierciedlał spodziewane korzyści każdego uczestnika (zob. pkt VI.2 poniżej).

en	25. As each CCA will be different, the exact content and extent of the narrative may vary but the following list of items should meet the requirements of most reviewers.
pl	25. Ponieważ każde porozumienie w sprawie podziału kosztów będzie inne, dokładna treść i wielkość części opisowej mogą się różnić, ale poniższy wykaz elementów powinien spełniać wymogi większości kontrolerów.

en	If relevant, additional documentation can always be provided.
pl	W razie potrzeby można zawsze przedstawić dodatkową dokumentację.

en	i) General information about the CCA
pl	i) ogólne informacje na temat porozumienia w sprawie podziału kosztów

en	a) Explaining the CCA within the overall context of the MNE's business in order to understand the rationale for entering into the CCA: the MNE's overarching transfer pricing policy, the type of services that are subject to the CCA, participants' mutual economic interest, required knowledge and skills, what contributions and risks are shared, etc.
pl	a) wyjaśnienie porozumienia w sprawie podziału kosztów w ramach ogólnego kontekstu działalności przedsiębiorstwa wielonarodowego w celu zrozumienia uzasadnienia zawarcia porozumienia: dalekosiężna polityka cen transferowych przedsiębiorstwa wielonarodowego, rodzaj usług objętych porozumieniem w sprawie podziału kosztów, wzajemne interesy ekonomiczne uczestników, wymagana wiedza i umiejętności, wkłady i czynniki ryzyka objęte podziałem itp.;

en	b) List of participants and the allocation of responsibilities and tasks associated with the CCA activity between participants and other enterprises.
pl	b) wykaz uczestników oraz podział obowiązków i zadań związanych z realizacją porozumienia w sprawie podziału kosztów między uczestnikami a innymi przedsiębiorstwami;

en	c) The budget for the CCA and its expected duration.
pl	c) budżet porozumienia w sprawie podziału kosztów i jego przewidywany czas trwania;

en	ii) Expected benefit from the CCA
pl	ii) spodziewana korzyść z porozumienia w sprawie podziału kosztów

en	d) Expected benefit to be derived by each participant and the way it was assessed and reflected in the allocation method (including methodology and any projections used).
pl	d) spodziewana korzyść dla każdego uczestnika oraz sposób jej oceny i odzwierciedlenia w metodzie podziału (w tym w zastosowanej metodyce oraz wszelkich prognozach);

en	iii) Contribution to the CCA
pl	iii) wkład w porozumienie w sprawie podziału kosztów

en	e) The form and value of each participant's contributions and a detailed description of how the value of initial and ongoing contributions is determined.
pl	e) forma i wartość wkładu każdego uczestnika oraz szczegółowy opis sposobu wyznaczenia wartości wkładu początkowego i wkładów bieżących;

en	f) A description of the accounting standard used and how it is applied consistently to all participants in determining expenditures and the value of contributions. A description of direct and indirect costs included in the contribution pool, settlement dates, payment methods and any budgeted versus actual adjustments.
pl	f) opis zastosowanego standardu rachunkowości oraz sposobu jego konsekwentnego stosowania w odniesieniu do wszystkich uczestników przy określaniu wydatków i wartości wkładów; opis kosztów bezpośrednich i pośrednich zawartych w puli kosztów, terminów rozliczeń, metod płatności oraz wszelkich korekt dotyczących stosunku kosztów przewidzianych w budżecie do kosztów faktycznie poniesionych;

en	g) Information about the existence of government subsidies or tax incentives linked to the participants' contributions and their impact.
pl	g) informacje na temat istnienia dotacji rządowych lub zachęt podatkowych związanych z wkładami uczestników oraz ich wpływu;

en	iv) Monitoring/Adjusting the CCA
pl	iv) monitorowanie/korekta porozumienia w sprawie podziału kosztów

en	h) Information about balancing payments, i.e. under which conditions they arise, how they are calculated and when they are due.
pl	h) informacje na temat płatności wyrównawczych, tj. na jakich warunkach są realizowane, w jaki sposób są obliczane i kiedy są należne;

en	i) A description of the Group standard as it relates to its audit approach and as applied to CCAs. For example, safeguards in place to ensure the consistent application of an allocation key for a particular service; ensuring costs/services are not duplicated.
pl	i) opis normy stosowanej przez grupę w kontekście jej związku z podejściem do kontroli oraz zastosowaniem do porozumień w sprawie podziału kosztów; na przykład wprowadzone zabezpieczenia zapewniające konsekwentne stosowanie klucza podziału dla danej usługi; zapewnienie niepowielania kosztów/usług;

en	j) How the CCA conditions are monitored and updated.
pl	j) sposób monitorowania i aktualizacji warunków porozumienia w sprawie podziału kosztów;

en	k) An understanding of how new participants are integrated into the CCA and how a participation is terminated. Provision of the method to be applied when shares in the CCA need to be adjusted/rebalanced.
pl	k) rozumienie zasad włączania nowych członków do porozumienia w sprawie podziału kosztów oraz zakończenia uczestnictwa; przedstawienie metody, którą należy stosować w przypadku konieczności skorygowania/zrównoważenia udziałów w porozumieniu w sprawie podziału kosztów;

en	v) Relationship to other entities
pl	v) relacje z innymi podmiotami

en	l) A list of other members of the Group or independent enterprises who benefit from services included in the CCA. Description of the fees to be charged and allocation key(s) for the allocation between the participants.
pl	l) wykaz członków grupy lub niezależnych przedsiębiorstw korzystających z usług objętych porozumieniem w sprawie podziału kosztów; opis opłat, które należy pobrać oraz klucza/kluczy podziału między uczestników;

en	26. The above information may be made available and provided in different ways such as a dedicated written narrative or it may also be the case that the written agreement already provides most information.
pl	26. Wymienione wyżej informacje mogą być udostępniane i przekazywane w różny sposób, w szczególności w specjalnym sprawozdaniu pisemnym; może też zdarzyć się, że pisemne porozumienie już zawiera większość informacji.

en	The important point is that the reviewer gets an understanding of how the CCA works in practice.
pl	Najważniejsze jest to, aby kontroler zrozumiał w jaki sposób porozumienie w sprawie podziału kosztów funkcjonuje w praktyce.

en	VI.
pl	VI.

en	Specific aspects
pl	Aspekty szczegółowe

en	27. This chapter addresses some specific issues for which the reviewers might need additional guidance.
pl	27. W niniejszym rozdziale poruszono pewne kwestie, w odniesieniu do których kontrolerzy mogą potrzebować dodatkowych wskazówek.

en	VI.1.
pl	VI.1.

en	The 'expected benefit' test
pl	Test „spodziewanych korzyści"

en	28. The 'expected benefit' test is an essential element in the setting-up, appropriate monitoring and review of a CCA.
pl	28. Test „spodziewanych korzyści" jest podstawowym elementem sporządzania, odpowiedniego monitorowania oraz przeglądu porozumienia w sprawie podziału kosztów.

en	It will be the basis for assessing the arm's length nature of participants' contributions to the CCA and will justify the allocation key.
pl	Będzie on również stanowić podstawę dla oceny zgodności wkładów uczestników do porozumienia w sprawie podziału kosztów z zasadą ceny rynkowej oraz stanowić uzasadnienie klucza podziału.

en	29. Based on the ALP, a participant's contribution must be consistent with the expected benefits it will derive from its participation in the CCA.
pl	29. Zgodnie z zasadą ceny rynkowej wkład uczestnika musi odpowiadać spodziewanym korzyściom, wynikającym z jego uczestnictwa w porozumieniu w sprawie podziału kosztów.

en	Benefit in this context means an increase in economic or commercial value such as savings in expenses or an increase in income or profits.
pl	W tym kontekście korzyść oznacza wzrost wartości ekonomicznej lub handlowej w postaci oszczędności wydatków lub wzrostu dochodów lub zysków.

en	An appropriate demonstration that profits or income can be maintained or losses/greater losses can be avoided may also be considered as an expected benefit.
pl	Za spodziewaną korzyść można uznać również odpowiednie wykazanie możliwości utrzymania zysków lub dochodów, bądź uniknięcia strat/większych strat.

en	It should be noted that what distinguishes IGS from CCAs as regards the benefit test is that for CCAs a reviewer should check - in addition to verifying whether the services covered were actually provided (IGS requirement) - whether contributions are in accordance with the expected benefits that participants might derive from the CCA.
pl	Należy zauważyć, że elementem odróżniającym usługi wewnątrzgrupowe od porozumienia w sprawie podziału kosztów w kontekście testu korzyści jest to, że w przypadku porozumienia w sprawie podziału kosztów kontroler poza zweryfikowaniem czy usługi objęte porozumieniem były faktycznie świadczone (wymóg dotyczący usług wewnątrzgrupowych) powinien sprawdzić, czy wkłady są zgodne z przewidywanymi korzyściami, które uczestnicy mogą uzyskać dzięki porozumieniu.

en	30. It is important that the reviewer is satisfied that from a participant's perspective the contribution is in accordance with expected benefits in terms of e.g. economies of scale or sharing of risks and skills, and that the participant would have paid for the service or else performed the service itself.
pl	30. Ważne jest, aby kontroler był przekonany, że z perspektywy uczestnika wkład jest zgodny z przewidywanymi korzyściami pod względem np. korzyści skali lub podziału ryzyka i umiejętności, oraz że uczestnik zapłaciłby za daną usługę lub w innym przypadku sam ją zrealizował.

en	The key used for allocating costs should reflect the benefit expected by the participant and how the participant takes advantage of the outcome of the CCA in a way consistent with the arrangement.
pl	Klucz stosowany przy podziale kosztów powinien odzwierciedlać korzyść, której oczekuje uczestnik, oraz sposób, w jaki uczestnik korzysta z wyniku porozumienia w sprawie podziału kosztów, zgodnie z treścią porozumienia.

en	31. The degree of certainty a reviewer requires to accept that the provision of a service under a CCA meets the arm's length standard will vary from case to case on a risk assessment basis.
pl	31. Stopień pewności, jakiego wymaga kontroler, aby uznać, że świadczenie usługi jest zgodne z zasadą ceny rynkowej, będzie różny w poszczególnych przypadkach w zależności od oceny ryzyka.

en	While in most cases the expected benefit for the respective participant can easily be derived from the appropriate demonstration of the overall benefit of the CCA and the appropriateness of the allocation key chosen, cases where the expected benefit for the individual is less clear require a stronger focus from the viewpoint of an individual participant.
pl	Chociaż w większości przypadków spodziewaną korzyść dla konkretnego uczestnika można w łatwy sposób obliczyć odpowiednio wykazując ogólną korzyść z porozumienia w sprawie podziału kosztów oraz stosowność wybranego klucza podziału, przypadki, w których spodziewana korzyść dla danej osoby nie jest tak wyraźna, wymagają większego skupienia się na ocenie z perspektywy indywidualnego uczestnika.

en	Additionally and depending on the facts and circumstances, the expected benefit may also be evaluated directly i.e. by an estimation of the additional income to be generated or costs to be saved, or indirectly i.e. by using indirect indicators of the expected benefit such as turnover, number of employees, gross profits, etc.
pl	Dodatkowo i w zależności od faktów i okoliczności spodziewane korzyści można ocenić również bezpośrednio, tj. poprzez oszacowanie dodatkowego dochodu, który ma być wygenerowany, lub zaoszczędzonych kosztów, albo pośrednio, tj. poprzez zastosowanie pośrednich wskaźników spodziewanych korzyści, takich jak obrót, liczba pracowników, zysk brutto ze sprzedaży itp.

en	VI.2.
pl	VI.2.

en	Contributions of each participant
pl	Wkład każdego uczestnika

en	32. Each participant's contribution must be consistent with what independent parties would have contributed in comparable circumstances.
pl	32. Wkład każdego uczestnika musi być zgodny z wkładem, jaki w porównywalnych okolicznościach wniosłyby niezależne podmioty.

en	Valuation of the shares in the expected benefits is one of the key elements in CCAs.
pl	Wycena udziałów w spodziewanych korzyściach jest jednym z kluczowych elementów porozumienia w sprawie podziału kosztów.

en	This will form the basis for the calculation of the contributions.
pl	Będzie ona stanowić podstawę obliczenia wkładów.

en	33. Often allocation keys are used to determine what each participant will have to contribute, although the allocation method might be based on estimated costs that will be saved by each participant in the arrangement.
pl	33. W celu określenia wkładu, jaki będzie musiał wnieść każdy uczestnik, często stosowane są klucze podziału, chociaż metoda podziału może być oparta na szacunkowych kosztach, które zaoszczędzi każdy uczestnik porozumienia.

en	The guidance on selection, justification, application, documentation and potential allocation keys given in paragraphs 48 - 55 of the JTPF IGS Guidelines applies equally in the context of CCAs on services not creating IP.
pl	Wskazówki dotyczące wyboru, uzasadnienia, stosowania, dokumentowania i możliwych kluczy podziału, przedstawione w pkt 48 - 55 wytycznych Wspólnego Forum dotyczących usług wewnątrzgrupowych, mają również zastosowanie w kontekście porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych.

en	34. The value of each participant's contribution must be consistent with the value that independent parties would have agreed to in comparable situations.
pl	34. Wartość wkładu każdego uczestnika musi być zgodna z wartością, jaką w porównywalnych okolicznościach uzgodniłyby niezależne podmioty.

en	No specific result can be provided for determining participants' contributions in all situations, but rather the question must be resolved on a case by case basis consistent with the general operation of the ALP.
pl	Nie można przedstawić żadnych konkretnych wyników na potrzeby określenia wkładów uczestników we wszystkich sytuacjach, należy raczej rozwiązywać tę kwestię w każdym indywidualnym przypadku w sposób spójny z ogólnym funkcjonowaniem zasady ceny rynkowej.

en	With respect to CCAs in general, countries have experience both with the use of costs and with the use of market prices for the purposes of measuring value of the contributions to arm's length CCAs (8.15 OECD Guidelines).
pl	W odniesieniu do porozumień w sprawie podziału kosztów zasadniczo państwa posiadają doświadczenie zarówno w stosowaniu kosztów, jak i cen rynkowych do celów pomiaru zgodności wartości wkładów do porozumień w sprawie podziału kosztów z zasadą ceny rynkowej (pkt 8.15 wytycznych OECD).

en	However, for the type of CCAs covered by this document, it is assumed that there is often a small difference between pricing at costs and at market value and it is therefore recommended for practical reasons to generally value the contributions at costs.
pl	W przypadku określonego rodzaju porozumień w sprawie podziału kosztów, o którym mowa w niniejszym dokumencie, zakłada się jednak, że różnica między ustalaniem ceny według kosztów a jej ustalaniem według wartości rynkowej jest często niewielka, dlatego ze względów praktycznych zaleca się na ogół wycenę wkładów według kosztów.

en	35. As contributions are based on expected benefits this generally implies that they are initially based on budgeted costs.
pl	35. Ponieważ wysokość wkładów zależy od spodziewanych korzyści, zasadniczo oznacza to, że początkowo zależy ona od kosztów zapisanych w budżecie.

en	In service CCAs there may be little material difference between budgeted and actual costs and therefore it may be practical to use the actual costs as the measure of the contribution of each participant.
pl	W przypadku porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług może istnieć niewiele istotnych różnic między kosztami zapisanymi w budżecie a kosztami faktycznymi, dlatego praktycznym rozwiązaniem może być zastosowanie faktycznych kosztów jako miary wkładu każdego uczestnika.

en	However, where adjustment of the contribution from estimated to actual costs is necessary this would generally be done retrospectively, i.e. by adjusting the historical budgeted costs.
pl	W przypadku gdy konieczna jest jednak korekta wkładu z kosztów szacowanych do faktycznych, na ogół odbywa się to retrospektywnie, tj. w drodze korekty historycznych kosztów zapisanych w budżecie.

en	Unless national law prohibits it, it may be appropriate for practical reasons to make the adjustment prospectively.
pl	O ile nie zabrania tego prawo krajowe, ze względów praktycznych właściwe może być dokonanie korekty prospektywnie.

en	This means taking the eventual adjustment into account in the following year if it can be considered as not having a major impact.
pl	Oznacza to uwzględnienie ewentualnej korekty w kolejnym roku, jeżeli można uznać, że jej wpływ nie będzie znaczący.

en	The question of whether any adjustment of the contributions from cost (at either budgeted or actual) to market price[16] is required to value the contribution is considered in paragraph 34.
pl	Kwestię ewentualnej konieczności zastosowania korekty wkładów z kosztów (zapisanych w budżecie lub faktycznych) do ceny rynkowej[16] omówiono w pkt 34.

en	36. In order to address the issue of adjustments to contributions, the OECD Guidelines recommend preparing an annual account of expenditure incurred in conducting the CCA activity, which would include a detailed description of how the value of the contributions is determined and how accounting principles are applied consistently to all participants in determining expenditures and the value of the contributions.
pl	36. Jeżeli chodzi o kwestię korekt wkładów, w wytycznych OECD zaleca się opracowanie rocznego rachunku wydatków poniesionych w związku z prowadzeniem działalności w ramach porozumienia w sprawie podziału kosztów, który obejmowałby szczegółowy opis sposobu określania wartości wkładów oraz sposób stosowania zasad rachunkowości spójnie wobec wszystkich uczestników przy określeniu wydatków i wartości wkładów.

en	It can be assumed that also third parties, when contributing jointly to a certain project, will agree on a common standard on how to determine their contributions.
pl	Można przyjąć, że również osoby trzecie, wnosząc wspólny wkład w konkretny projekt, zgodzą się na wspólny standard dotyczący sposobu określania ich wkładów.

en	For practical reasons it is therefore recommended that MNEs should be allowed to use the accounting standards that are generally used throughout the group.
pl	Dlatego ze względów praktycznych zaleca się, aby zezwolić przedsiębiorstwom wielonarodowym na stosowanie standardów rachunkowości, które są ogólnie stosowane w całej grupie.

en	A tax administration is however entitled to require adjustments, especially in cases where permanent major differences with the domestic accounting standards can be expected over the duration of the CCA.
pl	Administracja podatkowa jest jednak uprawniona do zażądania korekt, szczególnie w przypadkach, w których można spodziewać się stałych znacznych różnic w odniesieniu do krajowych standardów rachunkowości przez cały okres obowiązywania porozumienia w sprawie podziału kosztów.

en	37. Contributions should include all relevant costs for the acquisition, maintenance or for securing the benefits derived from the arrangement.
pl	37. Wkłady powinny obejmować wszystkie istotne koszty uzyskania, utrzymania lub zabezpieczenia korzyści wynikających z porozumienia.

en	A reviewer will need to understand which costs have been considered relevant (and can, therefore, be allocated).
pl	Kontroler będzie musiał zrozumieć, które koszty zostały uznane za istotne (i w związku z tym mogą być objęte podziałem).

en	Sometimes this will be self-evident from the type of services covered by the CCA.
pl	Niekiedy będzie to jednoznacznie wynikać z rodzaju usług, których dotyczy porozumienie w sprawie podziału kosztów.

en	Sometimes, in more complex situations, the arrangement should clearly explain what costs are excluded or how potential duplication of costs has been avoided.
pl	Niekiedy, w bardziej złożonych sytuacjach, w treści porozumienia należy wyraźnie wyjaśnić, które koszty zostają wyłączone lub w jaki sposób uniknięto ewentualnego powielenia kosztów.

en	38. A related issue is the treatment of tax incentives and government subsidies which is addressed in 8.17 of the OECD Guidelines.
pl	38. Powiązaną z tym kwestią jest sposób traktowania zachęt podatkowych oraz dotacji rządowych, o którym mowa w pkt 8.17 wytycznych OECD.

en	The key question is whether costs passed to the CCA should only include costs effectively spent from which tax incentives and government subsidies have been deducted. "Whether and if so to what extent these savings should be taken into account in measuring the value of a participant's contribution depends upon whether independent enterprises would have done so in comparable circumstances".
pl	Kluczowym pytaniem jest to, czy koszty przeniesione na porozumienie w sprawie podziału kosztów powinny obejmować wyłącznie faktycznie poniesione koszty, pomniejszone o zachęty podatkowe i dotacje rządowe. „Czy i ewentualnie w jakim zakresie oszczędności te można uwzględnić przy określaniu wartości wkładu danego uczestnika zależy od tego, czy niezależne przedsiębiorstwa postąpiłyby w ten sam sposób w podobnych okolicznościach".

en	VI.3.
pl	VI.3.

en	Anticipated versus actual benefit
pl	Korzyść przewidywana a faktyczna

en	39. As CCAs are arrangements based on expected benefits, independent parties might in consideration of the often long duration of the CCA include a clause in the contract allowing regular assessment of whether expected benefits are in line with actual benefits and whether contributions should not be changed in the future.
pl	39. Ponieważ porozumienia w sprawie podziału kosztów są oparte na spodziewanych korzyściach, często ze względu na długi okres obowiązywania porozumienia w sprawie podziału kosztów niezależne podmioty mogłyby zawrzeć w umowie zapis umożliwiający dokonywanie regularnej oceny zgodności spodziewanych korzyści z korzyściami faktycznymi oraz ewentualnej konieczności zmiany wkładów w przyszłości.

en	40. Addressing those two concerns opens the issues of whether contributions can be adapted to the actual situation and whether this is to be considered as arm's length or as the improper use of hindsight.
pl	40. Podjęcie tych dwóch problemów otwiera kwestię możliwości dostosowania wkładów do faktycznej sytuacji oraz stosowności uznania tego dostosowania za zastosowanie zasady ceny rynkowej albo za niewłaściwe wykorzystanie informacji zdobytych post factum.

en	41. The CCA must be examined by reference to the assumptions of future benefits based on the economic and commercial circumstances prevailing or reasonably foreseeable at the time the arrangement is entered into.
pl	41. Porozumienie w sprawie podziału kosztów należy zbadać w kontekście założeń dotyczących przyszłych korzyści na podstawie sytuacji ekonomicznej i handlowej istniejącej lub racjonalnie przewidywalnej w czasie zawierania porozumienia.

en	Therefore if a reviewer considers the benefit projections as reasonable, future events affecting the initial projections should not lead to retrospective adjustment of the contributions.
pl	Dlatego jeżeli kontroler uznaje prognozy dotyczące korzyści za racjonalne, przyszłe zdarzenia mające wpływ na pierwotne prognozy nie powinny prowadzić do wstecznej korekty wkładów.

en	42. As unexpected or unforeseeable events or circumstances may affect the initial benefit assumptions, a reviewer should consider whether independent parties would have provided for an adjustment or renegotiation of the agreement in such cases.
pl	42. Ponieważ nieprzewidziane lub nieprzewidywalne zdarzenia lub okoliczności mogą mieć wpływ na pierwotne założenia dotyczące korzyści, kontroler powinien rozważyć, czy w takich przypadkach niezależne podmioty przewidziałyby korektę czy też renegocjację porozumienia.

en	VI.4.
pl	VI.4.

en	Participation in a CCA
pl	Uczestnictwo w porozumieniu w sprawie podziału kosztów

en	43. The key feature of a CCA is that the contributions of the participants are in accordance with the expected benefits of the respective participants from the participation in the CCA.
pl	43. Kluczową cechą porozumienia w sprawie podziału kosztów jest fakt, że wkłady uczestników są zgodne z spodziewanymi korzyściami odpowiednich uczestników wynikającymi z uczestnictwa w porozumieniu.

en	An enterprise taking its expected benefit solely or mainly from the performance of the CCA activity itself would not be considered as being a member of the CCA but rather as a service provider (company) that would add a profit element in its calculation, i.e. should be considered as a company providing services at arm's length.
pl	Przedsiębiorstwo uzyskujące spodziewane korzyści wyłącznie lub głównie z prowadzenia działalności objętej porozumieniem nie będzie uznawane za członka porozumienia, ale raczej za usługodawcę (przedsiębiorstwo), które w swoich obliczeniach dodaje element zysku, czyli należy je uznać za przedsiębiorstwo świadczące usługi zgodnie z zasadą ceny rynkowej.

en	VI.5.
pl	VI.5.

en	Joining/Leaving a CCA
pl	Przystąpienie do/odstąpienie od porozumienia w sprawie podziału kosztów

en	44. The general issue of entities joining or leaving a CCA is in practice often a very difficult topic even if mergers and restructuring are part of the day-to-day business of MNEs.
pl	44. Ogólne kwestia podmiotów przystępujących do porozumienia w sprawie podziału kosztów lub odstępujących od niego jest w praktyce często bardzo trudnym tematem, nawet jeśli połączenia i restrukturyzacja są elementem codziennej działalności przedsiębiorstw wielonarodowych.

en	How to assess the value of work in progress and/or the specific skills acquired from past activities are questions often leading to difficulties for any reviewer.
pl	Sposób oceny wartości trwających prac lub szczegółowych umiejętności zdobytych podczas realizacji działań w przeszłości jest kwestią, która często sprawia trudności kontrolerom.

en	45. However, as the present scope is limited to CCAs on services not creating IP, the examination of buy-in / buy-out issues should be very limited (or non-existent).
pl	45. Ponieważ jednak zakres niniejszego sprawozdania jest ograniczony do porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych, analiza kwestii dotyczących zakupów na otwartym rynku/wykupów powinna być bardzo ograniczona (albo nie powinno się jej przeprowadzać).

en	Answering the following questions should help reviewers: what additional costs will be paid by participants when an entity leaves or exceptionally when it joins?
pl	Kontrolerom powinno pomóc udzielenie odpowiedzi na następujące pytania: jakie dodatkowe koszty poniosą uczestnicy w przypadku odstąpienia danego podmiotu od porozumienia lub, wyjątkowo, w przypadku jego przystąpienia?

en	Is the arrangement still sustainable after the departure of this company?
pl	Czy porozumienie zostanie utrzymane po odejściu tego przedsiębiorstwa?

en	Should those new elements (different cost structure, or expertise, or skills, or risks, etc.) be compensated in money or do they only lead to a revision of the expected benefits that will lead to the adoption of new allocation keys or does the new participant bring specific knowledge?
pl	Czy te nowe elementy (inna struktura kosztów lub inna wiedza fachowa, umiejętności, ryzyko itp.) powinny zostać zrekompensowane w formie pieniężnej czy też powodują one jedynie zmianę spodziewanych korzyści, która doprowadzi do przyjęcia nowych kluczy podziału, czy też może nowy uczestnik wnosi konkretną wiedzę?

en	46. Clearly, if the outcomes of prior activities developed under the CCA have no value, no compensation should take place.
pl	46. Oczywiście, jeżeli wyniki wcześniejszej działalności realizowanej w ramach porozumienia w sprawie podziału kosztów nie mają żadnej wartości, rekompensata nie powinna mieć miejsca.

en	However, entry or departure of a company will generally lead to an adjustment of the proportionate shares (allocation keys).
pl	Zasadniczo jednak przystąpienie lub odejście przedsiębiorstwa będzie prowadzić do korekty proporcjonalnych udziałów (kluczy podziału).

en	VI.6.
pl	VI.6.

en	Documentation
pl	Dokumentacja

en	47. Reviewers should be aware that CCAs are already governed by the Code of Conduct on EU Transfer Pricing Documentation (EU TPD) wherein it is stated that MNEs should include in the masterfile a list of CCAs as far as group members in the EU are affected.
pl	47. Kontrolerzy powinni być świadomi tego, że porozumienia w sprawie podziału kosztów reguluje kodeks postępowania dotyczący dokumentacji cen transferowych w UE (DCT UE), w którym stwierdza się, że przedsiębiorstwa wielonarodowe powinny uwzględnić w dokumentacji podstawowej wykaz porozumień w sprawie podziału kosztów w zakresie, w jakim dotyczy to członków grupy z UE.

en	48. The OECD Guidelines (5.4) refer to prudent business management principles that would govern the process of considering if transfer pricing is appropriate for tax purposes and the extent of any required level of supporting transfer pricing documentation.
pl	48. Wytyczne OECD (ust. 5.4) odnoszą się do zasad ostrożnego zarządzania procesem ustalania, czy cena transferowa jest właściwa dla celów podatkowych, i określania zakresu każdego wymaganego poziomu dodatkowej dokumentacji cen transferowych.

en	49. This theme is echoed in point 2.3.1 of the EU TPD which says: "The "prudent business management principle", based on economic principles, implies that the sort of evidence that would be appropriate in relation to a transaction of large value might be very different from the sort of evidence that would be appropriate in relation to a transaction where the overall value is significantly smaller".
pl	49. Temat poruszono w pkt 2.3.1 DCT UE, który stanowi, że: „Zasada ostrożnego zarządzania, oparta na zasadach ekonomicznych, oznacza, że dowody właściwe dla transakcji o dużej wartości mogą w znacznym stopniu różnić się od dowodów właściwych dla transakcji, których łączna wartość jest znacznie niższa".

en	50. Applying this principle to CCAs would lead participants to prepare or to obtain materials about the nature of services covered and the terms of the arrangement as well as its consistency with the ALP (including projections used to establish the expected benefits and budgeted versus actual expenditures).
pl	50. Dzięki zastosowaniu tej zasady do porozumień w sprawie podziału kosztów uczestnicy mogą opracować lub uzyskać materiały dotyczące charakteru usług objętych porozumieniem oraz warunków porozumienia, a także jego zgodności z zasadą ceny rynkowej (w tym z prognozami wykorzystanymi w celu określenia spodziewanych korzyści oraz stosunku wydatków planowanych do faktycznych).

en	51. It should be noted that information from one source (e.g. a written agreement) may cover information already covered by another source (e.g. a narrative).
pl	51. Należy zauważyć, że informacje pochodzące z jednego źródła (np. porozumienie pisemne) mogą obejmować informacje uzyskane już z innego źródła (np. części opisowej).

en	The extensive use of computerized systems also provides the opportunity to see summary level detail which may then remove the need for more extensive primary documentation.
pl	Szerokie wykorzystanie systemów komputerowych stwarza również możliwość dostępu do szczegółowych informacji, co może zapobiec konieczności korzystania z bardziej kompletnej dokumentacji podstawowej.

en	52. CCA agreements supplemented where necessary by information listed in the narrative relating to CCAs are considered by the JTPF as relevant information as regards EU TPD requirements.
pl	52. Wspólne Forum uznaje umowy dotyczące porozumienia w sprawie podziału kosztów, uzupełnione w razie potrzeby o informacje wymienione w części opisowej dotyczącej porozumień w sprawie podziału kosztów, za informacje istotne w odniesieniu do wymogów DCT UE.

en	VI.7.
pl	VI.7.

en	Post review considerations
pl	Uwagi wnoszone po dokonaniu przeglądu

en	53. CCAs will often involve more than two entities and are often set up between many or even all the members of a MNE.
pl	53. Często w porozumienia w sprawie podziału kosztów zaangażowane będą więcej niż dwa podmioty i często porozumienia te będą zawierane między wieloma lub nawet wszystkimi członkami danego przedsiębiorstwa wielonarodowego.

en	Adjustments may therefore not only affect one entity but impact on all the other participants.
pl	Dlatego korekty mogą dotyczyć nie tylko jednego podmiotu, ale mogą mieć wpływ na wszystkich pozostałych uczestników.

en	The avoidance of double taxation may in those cases of dispute require cost and resource intensive procedures.
pl	W takich spornych przypadkach unikanie podwójnego opodatkowania może wymagać procedur, które wiążą się z wysokimi kosztami i zaangażowaniem dużej ilości zasobów.

en	It is therefore recommended that, on the one hand, tax administrations refrain from challenging the participation or contribution allocated to their taxpayer for minor adjustments and on the other hand, taxpayers should make efforts to follow these guidelines when setting up and documenting their CCAs on services not creating IP.
pl	Dlatego zaleca się, aby z jednej strony administracje podatkowe powstrzymały od kwestionowania uczestnictwa lub wkładu przydzielonego ich podatnikowi w przypadku drobnych korekt, a z drugiej strony, aby podatnicy starali się przestrzegać tych wytycznych przy sporządzaniu i dokumentowaniu porozumień w sprawie podziału kosztów w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych.

en	54. In case of dispute the mutual agreement procedure may involve more than two Competent Authorities.
pl	54. W przypadku sporu procedura wzajemnego porozumiewania może obejmować więcej niż dwa właściwe organy.

en	Therefore it will be useful to apply the multilateral approaches recommended in the Code of Conduct on the Arbitration Convention for triangular cases.
pl	Dlatego celowe będzie zastosowanie podejścia wielostronnego zalecanego w kodeksie postępowania dotyczącym konwencji arbitrażowej w odniesieniu do spraw trójstronnych.

en	VII.
pl	VII.

en	Conclusions
pl	Wnioski

en	55. Compliance with the recommendations in this report, in most cases falling within its scope, will facilitate the evaluation and make it easier for tax administrations to accept that the ALP has effectively been applied..
pl	55. Zachowanie zgodności z zaleceniami zawartymi w niniejszym sprawozdaniu w większości przypadków objętych jego zakresem usprawni przeprowadzenie oceny oraz ułatwi administracjom podatkowym stwierdzenie, że zasada ceny rynkowej została faktycznie zastosowana.

en	56. It is recommended that for future reference and at the end of this process the narrative becomes a file note in conjunction with some arrangements for regular updates.
pl	56. Na przyszłość zaleca się, aby na koniec tego procesu część opisowa stała się notatką do akt, która będzie podlegała ustaleniom w sprawie regularnej aktualizacji.

en	57. The JTPF will monitor the effect of these guidelines regularly.
pl	57. Wspólne Forum będzie regularnie monitorować skutki stosowania tych wytycznych.

en	ANNEX: Summary of the current state of play as regards Member States' CCA legislation, administrative guidance and best practices
pl	ZAŁĄCZNIK: Podsumowanie aktualnej sytuacji w zakresie ustawodawstwa, wytycznych administracyjnych i najlepszych praktyk państw członkowskich dotyczących porozumień w sprawie podziału kosztów

en	This section aims to summarise the current state of play as regards CCA legislation or administrative guidance within EU MS.
pl	Celem niniejszej sekcji jest podsumowanie aktualnej sytuacji w zakresie ustawodawstwa lub wytycznych administracyjnych dotyczących porozumień w sprawie podziału kosztów w państwach członkowskich UE.

en	The section below is drafted on the basis of contributions provided by EU tax administrations to reflect the situation prevailing on 1 July 2011.
pl	Poniższą sekcję opracowano na podstawie informacji przekazanych przez administracje podatkowe państw członkowskich UE w celu przedstawienia sytuacji na dzień 1 lipca 2011 r. Pytanie 1.

en	Question 1: Do you have specific legislation relating to CCAs?
pl	Czy posiadają Państwo szczegółowe ustawodawstwo dotyczące porozumień w sprawie podziału kosztów?

en	If not, is it under consideration and when might it be introduced?
pl	Jeżeli nie, czy rozważa się jego wprowadzenie i kiedy może zostać to nastąpić?

en	Few MS have specific legislation on CCAs.
pl	Niewielka liczba państw członkowskich posiada szczegółowe ustawodawstwo dotyczące porozumień w sprawie podziału kosztów.

en	Estonia, Spain, the Netherlands, Portugal and Slovenia apply specific legal provisions concerning CCAs for obtaining assets, rights or services, whereas Poland's legislation refers to CCAs only in the context of intangibles.
pl	Estonia, Hiszpania, Niderlandy, Portugalia i Słowenia stosują szczegółowe przepisy prawne dotyczące porozumień w sprawie podziału kosztów w celu uzyskania aktywów, praw lub usług, natomiast ustawodawstwo polskie odnosi się do porozumień w sprawie podziału kosztów wyłącznie w kontekście wartości niematerialnych.

en	Germany has specific provisions only as regards CCA documentation.
pl	Niemcy posiadają szczegółowe przepisy dotyczące dokumentacji porozumień w sprawie podziału kosztów.

en	Other MS use the OECD Transfer Pricing Guidelines or their own general TP guidelines to evaluate CCAs.
pl	Inne państwa członkowskie na potrzeby oceny porozumień w sprawie podziału kosztów stosują wytyczne OECD dotyczące cen transferowych lub własne wytyczne dotyczące cen transferowych.

en	Introducing new specific provisions on CCAs is only under examination in Greece.
pl	Wprowadzenie nowych przepisów szczegółowych dotyczących porozumień w sprawie podziału kosztów rozważa się wyłącznie w Grecji.

en	Question 2.
pl	Pytanie 2.

en	Has your administration issued internal audit guidelines providing guidance on CCAs and if yes, which key points do they address (e.g. how to recognise an arrangement, how to audit the arrangement, how to facilitate exchange of information with other countries, etc.)?
pl	Czy Państwa administracja wydała wewnętrzne wytyczne dotyczące kontroli, zawierające wskazówki odnośnie do porozumień w sprawie podziału kosztów, a jeżeli tak, jakie kluczowe kwestie zostały w nich poruszone (np. jak rozpoznać porozumienie, jak przeprowadzać kontrolę porozumienia, jak ułatwiać wymianę informacji z innymi państwami itp.)?

en	Few MS have issued internal guidelines on auditing CCAs.
pl	Niewielka liczba państw członkowskich wydała wytyczne dotyczące przeprowadzania kontroli porozumień w sprawie podziału kosztów.

en	Italy, Lithuania, Slovenia and the United Kingdom have guidelines on transfer pricing which also cover the audit of CCAs.
pl	Litwa, Słowenia, Włochy i Zjednoczone Królestwo posiadają wytyczne dotyczące cen transferowych, które obejmują również kontrolę porozumień w sprawie podziału kosztów.

en	In particular, the UK guidelines stress the importance of identifying a clear expectation of mutual, overall benefit to distinguish a CCA from a more normal situation with straightforward transfer of goods or services.
pl	W szczególności w wytycznych Zjednoczonego Królestwa podkreśla się znaczenie określenia wyraźnych przewidywań co do wzajemnej, ogólnej korzyści, aby odróżnić porozumienie w sprawie podziału kosztów od zwykłego handlu towarami lub usługami.

en	In Hungary, a government decree on documentation requirements regarding transfer pricing agreements in general is applied.
pl	Na Węgrzech zasadniczo stosuje się rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wymogów dotyczących dokumentacji w odniesieniu do porozumień w sprawie cen transferowych.

en	Latvia has internal general guidelines regarding CCAs, which are based on the OECD guidelines.
pl	Łotwa posiada ogólne wytyczne wewnętrzne dotyczące porozumień w sprawie podziału kosztów, które są oparte na wytycznych OECD.

en	Portugal is in the process of approving a Transfer Pricing Audit Manual that also includes internal audit guidelines in areas such as CCAs. Question 3.
pl	Portugalia jest w trakcie zatwierdzania podręcznika dotyczącego kontroli cen transferowych, który zawiera również wewnętrzne wytyczne dotyczące kontroli w dziedzinach takich jak porozumienia w sprawie podziału kosztów.

en	Has your administration published domestic administrative guidance on CCAs (Guidelines, Regulations, Circular Letters, etc.) explaining the procedure to be followed by the taxpayer when preparing a CCA, with particular reference to the structure and documentation requirements (where existing, could you provide details of the electronic link to the documents)?
pl	Pytanie 3: Czy Państwa administracja opublikowała krajowe wytyczne administracyjne dotyczące porozumień w sprawie podziału kosztów (wytyczne, zarządzenia, okólniki itp.), w których wyjaśnia się procedurę, którą podatnik ma stosować przygotowując porozumienie w sprawie podziału kosztów, ze szczególnym uwzględnieniem wymogów dotyczących struktury i dokumentacji (jeżeli istnieją, czy mogliby Państwo podać dokładne łącze elektroniczne do tych dokumentów)?

en	Few MS have issued domestic administrative guidance on CCAs.
pl	Niewielka liczba państw członkowskich wydała wytyczne administracyjne dotyczące porozumień w sprawie podziału kosztów.

en	In Denmark, CCAs are addressed in the Danish Transfer Pricing Documentation Guidelines.
pl	W Danii kwestia porozumień w sprawie podziału kosztów została poruszona w duńskich wytycznych dotyczących dokumentacji cen transferowych.

en	Estonia has issued guidelines containing a short overview of the OECD TP guidelines and examples.
pl	Estonia wydała wytyczne zawierające krótki przegląd wytycznych OECD dotyczących cen transferowych wraz z przykładami.

en	In Hungary, a government decree on documentation requirements regarding transfer pricing agreements in general is applied.
pl	Na Węgrzech zasadniczo stosuje się rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wymogów dotyczących dokumentacji w odniesieniu do porozumień w sprawie cen transferowych.

en	Germany has issued administrative guidance which is binding for the tax administration, but not for the courts.
pl	Niemcy wydały wytyczne administracyjne, które są wiążące dla administracji podatkowej, ale nie są wiążące dla sądów.

en	The Italian audit guidelines are public, addressed to tax inspectors but also followed by taxpayers.
pl	Włoskie wytyczne dotyczące kontroli są jawne, skierowane do inspektorów podatkowych, ale stosują je również podatnicy.

en	Portuguese regulations envisage including relevant information on a CCA in the TP file.
pl	Przepisy portugalskie przewidują uwzględnienie istotnych informacji na temat porozumienia w sprawie podziału kosztów w dokumentacji cen transferowych.

en	Question 4.
pl	Pytanie 4.

en	What is the most common type of CCA used by enterprises in your MS?
pl	Jaki jest najczęściej spotykany typ porozumień w sprawie podziału kosztów, który stosują przedsiębiorstwa w Państwa państwie członkowskim?

en	CCAs dealt with by MS Tax Administrations most often relate to services, development of intellectual property, research and development and acquisition of assets.
pl	Porozumienia w sprawie podziału kosztów, którymi zajmują się administracje podatkowe, dotyczą najczęściej usług, rozwoju własności intelektualnej, badań i rozwoju oraz nabywania aktywów.

en	Questions 5-7.
pl	Pytania 5 - 7.

en	What particular practical problems have you encountered in dealing with CCAs and how have you addressed those problems?
pl	Jakie szczególne problemy napotkali Państwo zajmując się porozumieniami w sprawie podziału kosztów i w jaki sposób rozwiązali je Państwo?

en	What are your particular concerns as regards CCAs on services?
pl	Jakie szczególne problemy wiążą się z porozumieniami w sprawie podziału kosztów dotyczącymi usług?

en	Based on your experience, how frequent are disputes linked to CCAs?
pl	Na podstawie Państwa doświadczenia proszę określić jak często występują spory związane z porozumieniami w sprawie podziału kosztów?

en	The most common practical problems encountered in the context of CCAs relate to the availability/timely provision by taxpayers of sufficient information/TP documentation, the suitability of allocation keys, the calculation of entry and exit fees, valuation of buy-in/buy-out payments, distribution of costs, identification of comparables, applicability of profit margins, as well as the actual identification of a CCA.
pl	Praktyczne problemy napotykane w kontekście porozumień w sprawie podziału kosztów dotyczą najczęściej: dostępności/terminowego przedstawienia  przez podatników wystarczających informacji/dokumentacji cen transferowych, stosowności kluczy podziału, obliczania opłat za przystąpienie do porozumienia i odstąpienie od niego, wyceny płatności z tytułu zakupów na otwartym rynku/wykupów, podziału kosztów, określania elementów porównawczych, możliwości stosowania marż zysku oraz faktycznej identyfikacji porozumienia w sprawie podziału kosztów.

en	Specific concerns for TAs in this context include the criteria for identification of a CCA, measuring the value of participants' contributions to a CCA and evaluating the associated benefits (expected and actual) and risks for the purpose of allocating costs, the applicability of mark-ups, as well as access to relevant documentation.
pl	Szczególne obawy administracji podatkowych w tym kontekście budzą kryteria identyfikacji porozumienia w sprawie podziału kosztów, pomiar wartości wkładów uczestników w porozumienie oraz ocena związanych z nim zysków (spodziewanych i faktycznych) i ryzyka na potrzeby podziału kosztów, możliwość stosowania marż, a także dostęp do właściwej dokumentacji.

en	[1] The arm's length principle is set forth in Article 9 of the Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) Model Tax Convention.
pl	[1] Zasadę ceny rynkowej określono w art. 9 modelowej konwencji podatkowej Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD).

en	OECD has also developed Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations.
pl	OECD opracowało również wytyczne dotyczące cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych.

en	[2] Communication from the Commission to the Council, the European Parliament and the Economic and Social Committee: `Towards an internal market without obstacles -- A strategy for providing companies with a consolidated corporate tax base for their EU-wide activities' COM (2001) 582 final, 23.10.2001, p.
pl	[2] Komunikat Komisji do Rady, Parlamentu Europejskiego oraz Komitetu Ekonomiczno-Społecznego - W kierunku wewnętrznego rynku bez przeszkód - Strategia mająca na celu wprowadzenie dla przedsiębiorstw ujednoliconej podstawy wymiaru podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do ich działalności obejmującej całą UE, COM(2001) 582 final z 23.10.2001 r., s. 21.

en	21. [3] Decision 2011/C 24/03 of 25 January 2011 (OJ C 24, 26.1.2011, p.
pl	[3] Decyzja 2011/C 24/03 z dnia 25 stycznia 2011 r.

en	3-4).
pl	(Dz.U. C 24 z 26.1.2011, s. 3-4).

en	[4] Commission Recommendation of 6 May 2003 concerning the definition of micro, small and medium-sized enterprises, OJ L 124, 20.5.2003, p.
pl	[4] Zalecenie Komisji z dnia 6 maja 2003 r. dotyczące definicji mikroprzedsiębiorstw oraz małych i średnich przedsiębiorstw, Dz.U. L 124 z 20.5.2003, s. 36.

en	36. [5] Convention on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises, OJ L 225, 20.8.1990, p.
pl	[5] Konwencja w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych, Dz.U. L 225 z 20.8.1990, s. 10.

en	10. [6] Appendix I
pl	[6] Dodatek I.

en	[7] Appendix II
pl	[7] Dodatek II.

en	[8] 2009 Annual Report on European SMEs (http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/facts-figures-analysis/performance-review/files/supporting-documents/2009/annual-report_en.pdf, page 15).
pl	[8] Sprawozdanie roczne w sprawie europejskich MŚP za 2009 r. (http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/facts-figures-analysis/performance-review/pdf/dgentr_files/supporting-documents/2009/annual_report2010_100511-report_en.pdf, s. 15).

en	[9] OJ L 124, 20.5.2003, p.
pl	[9] Dz.U. L 124 z 20.5.2003, s. 36.

en	36. [10] See DOC: JTPF/001/ANNEX/2011/EN.
pl	[10] Zob. dok.: JTPF/001/ANNEX/2011/EN.

en	[11] See DOC: JTPF/001/ANNEX/2011/EN.
pl	[11] Zob. dok.: JTPF/001/ANNEX/2011/EN.

en	[12] The recent work of the OECD Forum on Tax Administration may be cited as an example.
pl	[12] Jako przykład można przytoczyć prowadzone ostatnio prace forum OECD poświęconego administracji podatkowej.

en	[13] See DOC: JTPF/001/ANNEX/2011/EN
pl	[13] Zob. dok.: JTPF/001/ANNEX/2011/EN.

en	[14] Convention on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises, OJ L 225, 20.8.1990, p.
pl	[14] Konwencja w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych, Dz.U. L 225 z 20.8.1990, s. 10.

en	10. [15] This is achieved in a similar way in Section VI Narrative, paragraphs 21 to 25 of JTPF IGS Guidelines.
pl	[15] W podobny sposób cel ten osiągnięto w sekcji VI Część opisowa, pkt 21 - 25 wytycznych Wspólnego Forum dotyczących usług wewnątrzgrupowych.

en	[16] 8.15 OECD TPG refers to valuing contributions at market price.
pl	[16] Pkt 8.15 wytycznych OECD dotyczących cen transferowych odnosi się do wyceny wkładów według ceny rynkowej.

en	Opinion of the European Economic and Social Committee on the "Communication from the Commission to the European Parliament, the Council and the European Economic and Social Committee -- Double Taxation in the Single Market"
pl	Opinia Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego w sprawie komunikatu Komisji do Parlamentu Europejskiego, Rady i Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego "Podwójne opodatkowanie w obrębie jednolitego rynku"

en	COM(2011) 712 final
pl	COM(2011) 712 wersja ostateczna

en	2012/C 181/08
pl	2012/C 181/08

en	Rapporteur: Mr FARRUGIA
pl	Sprawozdawca: Vincent FARRUGIA

en	On 11 November 2011 the European Commission decided to consult the European Economic and Social Committee, under Article 304 of the Treaty on the Functioning of the European Union, on the
pl	Dnia 11 listopada 2011 r. Komisja, działając na podstawie art. 304 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, postanowiła zasięgnąć opinii Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego w sprawie

en	Communication from the Commission to the European Parliament, the Council and the European Economic and Social Committee -- Double Taxation in the Single Market
pl	komunikatu Komisji do Parlamentu Europejskiego, Rady i Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego "Podwójne opodatkowanie w obrębie jednolitego rynku"

en	COM(2011) 712 final.
pl	COM(2011) 712 final.

en	The Section for Economic and Monetary Union and Economic and Social Cohesion, which was responsible for preparing the Committee's work on the subject, adopted its opinion on 7 March 2012.
pl	Sekcja ds. Unii Gospodarczej i Walutowej oraz Spójności Gospodarczej i Społecznej, której powierzono przygotowanie prac Komitetu w tej sprawie, przyjęła swoją opinię 7 marca 2012 r.

en	At its 479th plenary session, held on 28 and 29 March 2012 (meeting of 28 March 2012), the European Economic and Social Committee adopted the following opinion by 135 votes to 1 with 10 abstentions.
pl	Na 479. sesji plenarnej w dniach 28 - 29 marca 2012 r. (posiedzenie z 28 marca) Europejski Komitet Ekonomiczno-Społeczny stosunkiem głosów 135 do 1 - 10 osób wstrzymało się od głosu - przyjął następującą opinię:

en	1. Conclusions and recommendations
pl	1. Wnioski i zalecenia

en	1.1 Double taxation is a serious obstacle to cross-border activity impeding the effective functioning of the Single Market with negative economic implications on investment and employment.
pl	1.1 Podwójne opodatkowanie stwarza poważne przeszkody dla działalności transgranicznej, utrudnia skuteczne funkcjonowanie jednolitego rynku i oddziałuje negatywnie na inwestycje i zatrudnienie.

en	Double taxation discourages investment and jeopardises competitiveness thus impinging negatively on economic growth and the attainment of the EU2020 targets.
pl	Podwójne opodatkowanie zniechęca także do inwestycji i zagraża konkurencyjności, przez co wpływa negatywnie na wzrost gospodarczy i na osiągnięcie celów określonych w strategii "Europa 2020".

en	1.2 The EESC has through a number of opinion papers stressed the importance of the removal of double taxation.
pl	1.2 EKES podkreślał w wielu opiniach wagę zniesienia podwójnego opodatkowania.

en	It has supported proposals aimed at speeding up measures to avoid double taxation as well as the enhancement of administrative simplification in cross-border situations, and towards encouraging an internal market where fair competition prevails.
pl	Popierał także propozycje dotyczące szybszego wprowadzenia środków mających na celu uniknięcie podwójnego opodatkowania, a także większe uproszczenie procedur administracyjnych w przypadku sytuacji o charakterze transgranicznym oraz promowanie rynku wewnętrznego działającego w oparciu o zasady uczciwej konkurencji.

en	1.3 In consideration of this, the EESC is in favour of initiatives towards the removal of double taxation as outlined in the communication by the Commission [1] by promoting the efficient interfacing of different tax regimes.
pl	1.3 Z tego względu EKES opowiada się za inicjatywami przedstawionymi w komunikacie Komisji, które zmierzają do zniesienia podwójnego opodatkowania [1] dzięki promowaniu efektywnego współdziałania różnych systemów podatkowych.

en	1.4 The EESC is also of the opinion that the removal of double taxation should be undertaken in a manner which is proportional to the objectives being sought and respects the fiscal sovereignty of individual Member States.
pl	1.4 EKES jest także zdania, że eliminacja podwójnego opodatkowania powinna odbywać się w sposób proporcjonalny do celów, jakie pragnie się osiągnąć, oraz z poszanowaniem suwerenności podatkowej poszczególnych państw członkowskich.

en	1.5 The EESC is furthermore of the opinion that issues which arise from double taxation have a disproportionately higher impact on individuals and small and medium sized firms which typically do not have the resources to deal with such problems.
pl	1.5 EKES uważa również, że problemy związane z podwójnym opodatkowaniem niewspółmiernie bardziej dotyczą osób fizycznych oraz małych i średnich przedsiębiorstw, które zasadniczo nie dysponują środkami, aby je rozwiązać.

en	As a result, while the EESC is in favour of the communication, it stresses that proposals aimed at dealing with double taxation need to be coherent with measures which deal with double taxation for citizens as well as encompass solutions for individuals and SMEs.
pl	Z tego względu, zgadzając się z tezami postawionymi w komunikacie, EKES podkreśla, że wszelkie pomysły na rozwiązanie kwestii podwójnego opodatkowania muszą być spójne z instrumentami regulującymi podwójne opodatkowanie obywateli oraz uwzględniać środki dotyczące osób fizycznych i MŚP.

en	1.6 The EESC agrees that the establishment of the EU Forum on Double Taxation is based on the same principles on the effective Joint Transfer Pricing Forum.
pl	1.6 EKES zgadza się z tym, by utworzenie forum UE ds. podwójnego opodatkowania opierało się na tych samych zasadach, na jakich działa obecne Wspólne Forum UE ds. Cen Transferowych.

en	It however proposes that the forum is considered as a first step towards the establishment of an EU Commission observatory which the EESC has already recommended as a means of dealing with the removal of cross-border obstacles for citizens [2].
pl	Komitet proponuje jednak, by forum stanowiło jedynie pierwszy krok w kierunku powołania centrum monitorowania pod auspicjami Komisji Europejskiej, którego utworzenie EKES już zalecał jako instrument eliminowania transgranicznych przeszkód podatkowych dla obywateli [2].

en	Towards this end, the functions of the observatory could be extended further to include an investigative role on the on-going effectiveness of efforts to remove double taxation for citizens, SMEs as well as large businesses.
pl	W tym celu zakres działań centrum monitorowania można by rozszerzyć o badanie bieżącej skuteczności wysiłków na rzecz znoszenia podwójnego opodatkowania obywateli, MŚP i dużych firm.

en	1.7 The EESC recommends that the EU Forum on Double Taxation also includes representation from organised civil society.
pl	1.7 EKES zaleca, by w skład forum UE ds. podwójnego opodatkowania weszli także przedstawiciele zorganizowanego społeczeństwa obywatelskiego.

en	1.8 The EESC also supports the establishment of a code of conduct which would allow for a common understanding and application of tax concepts between different Member States, so as to avoid situations of double taxation and reduce instances where DTC are not effective.
pl	1.8 EKES popiera też utworzenie kodeksu postępowania, który umożliwiłby jednolite rozumienie i stosowanie przez państwa członkowskie pojęć z dziedziny podatków, co z kolei ograniczyłoby liczbę sytuacji, w których dochodzi do podwójnego opodatkowania i tych, w których umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są nieskuteczne.

en	In turn, this would also avert the resort to arbitration.
pl	To zaś zmniejszyłoby liczbę spraw rozstrzyganych w postępowaniach arbitrażowych.

en	1.9 While the EESC is in favour of studying the feasibility of an efficient dispute resolution, it highlights the importance of ensuring that efforts should be aimed at ensuring limited need for arbitration.
pl	1.9 Przychylając się do propozycji przeprowadzenia analizy możliwości wprowadzenia skutecznego mechanizmu rozstrzygania sporów, EKES pragnie jednak zwrócić uwagę na znaczenie podjęcia wysiłków zmierzających do ograniczenia konieczności stosowania procedur arbitrażowych.

en	1.10 The EESC is in favour of studying the full scale of the double non-taxation phenomenon and its economic and social implications, as well as those that would potentially occur through measures aiming at its removal.
pl	1.10 EKES opowiada się za zbadaniem pełnej skali zjawiska obustronnego braku opodatkowania oraz jego skutków gospodarczych i społecznych, a także potencjalnych skutków działań, które zostałyby podjęte w celu eliminacji tego zjawiska.

en	1.11 Finally, the EESC stresses that all proposals should be assessed by means of thorough social and economic assessments and that such assessments should present impacts on each Member State.
pl	1.11 Ponadto EKES zwraca uwagę na to, że wszelkie propozycje należy oceniać za pomocą kompleksowych analiz społeczno-gospodarczych, które przedstawiałyby konsekwencje tych propozycji dla każdego państwa członkowskiego.

en	2. Content and background of the proposal
pl	2. Kontekst i podstawa wniosku

en	2.1 Double taxation results in legal uncertainty impeding economic activity by citizens and businesses.
pl	2.1 Podwójne opodatkowanie jest źródłem niepewności prawa, która utrudnia obywatelom i przedsiębiorstwom prowadzenie działalności gospodarczej.

en	It results in a higher overall tax burden and deadweight welfare losses, unnecessarily high administrative burden and renders a negative impact on investment and the operation of the Single Market which in turn dent competitiveness and employment.
pl	Prowadzi ono do wzrostu ogólnych obciążeń podatkowych i zbędnych strat społecznych, niepotrzebnie zwiększa obciążenia administracyjne oraz negatywnie wpływa na inwestycje i funkcjonowanie jednolitego rynku, co z kolei przekłada się na spadek konkurencyjności i poziomu zatrudnienia.

en	Consultation by the Commission reveals the significance of the problem of double taxation, as more than 20 % of the reported cases are above EUR 1 million for corporate taxpayers and more than 35 % of the cases are above EUR 100000 for individuals.
pl	Konsultacje Komisji wykazały, że problem podwójnego opodatkowania jest poważny: w ponad 20 % zgłoszonych przypadków w grę wchodziła kwota powyżej 1 miliona euro w odniesieniu do osób prawnych, a w ponad 35 % przypadków - powyżej 100000 euro w odniesieniu osób fizycznych.

en	2.2 The communication [3] presented by the Commission underlines the importance of tackling double taxation [4] as a means of ensuring the effectiveness of the Single Market and as a means of ensuring that the goals outlined in the Europe 2020 strategy are reached.
pl	2.2 W swoim komunikacie [3] Komisja podkreśla konieczność rozwiązania problemu podwójnego opodatkowania [4], aby zapewnić skuteczność jednolitego rynku oraz osiągnięcie celów wskazanych w strategii "Europa 2020".

en	2.3 The communication calls for greater coordination in taxation as a means of ensuring a stronger economic policy framework in the euro area.
pl	2.3 Komisja wzywa w komunikacie do zwiększenia koordynacji polityki podatkowej jako narzędzia służącego wzmocnieniu ram polityki gospodarczej w strefie euro.

en	This is outlined in the Single Market Act [5] which highlights the importance of removing cross-border obstacles for EU citizens as well as the tax administrative burden for businesses.
pl	Pomysł ten został przedstawiony w Akcie o jednolitym rynku [5], w którym podkreślono konieczność wyeliminowania transgranicznych przeszkód dla obywateli Unii, a także obciążeń administracyjno-podatkowych dla przedsiębiorstw.

en	The latter challenge is currently being addressed through the Commissions proposal for a common consolidated corporate tax base for business (CCCTB) [6].
pl	Tej ostatniej kwestii dotyczy przedstawiony przez Komisję wniosek w sprawie wspólnej skonsolidowanej podstawy opodatkowania osób prawnych [6].

en	The Communication also refers to the need for an effective network of Double Tax Conventions between Member States and to the importance of addressing issues related to double taxation on inheritance.
pl	W komunikacie wspomina się także o potrzebie skutecznej sieci umów o unikaniu podwójnego opodatkowania między państwami członkowskimi oraz o znaczeniu rozwiązania kwestii związanych z podwójnym opodatkowaniem spadków.

en	2.4 The communication focuses on addressing obstacles related to double taxation noting that this issue is even more important during a period of economic crisis.
pl	2.4 W komunikacie Komisja skupiła się na kwestii wyeliminowania przeszkód wynikających z podwójnego opodatkowania i zwróciła uwagę na to, że jest to tym istotniejsze w dobie kryzysu.

en	The communication notes that the removal of double taxation and targeting double non-taxation, may, from a dynamic perspective, be a source of taxation revenue for governments.
pl	W komunikacie odnotowano, że z dynamicznej perspektywy zniesienie podwójnego opodatkowania i rozwiązanie problemu obustronnego braku opodatkowania mogą stanowić dla rządów źródło dodatkowych wpływów podatkowych.

en	2.5 The communication acknowledges that while a number of Member States (MS) already address the issue of double taxation through the operation of unilateral, bilateral and multilateral agreements, the EU Treaty does not oblige MS to eliminate double taxation.
pl	2.5 W komunikacie przyznano, że chociaż pewna liczba państw członkowskich już rozwiązała problem podwójnego opodatkowanie w drodze zawarcia jednostronnych, dwustronnych lub wielostronnych porozumień, to w Traktacie UE nie zobowiązuje się ich do eliminowania podwójnego opodatkowania.

en	2.6 The communication lists a number of areas which have already been explored by the Commission as a means of dealing with double taxation including the Parent Subsidiary Directive, the Interest and Royalties Directive, the Arbitration Convention (AC), the Joint Transfer Pricing Forum (JTPF), recommendations on withholding tax relief procedures and the proposal on the Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB).
pl	2.6 W komunikacie wymieniono przypadki, w których Komisja zajmowała się już problemem podwójnego opodatkowania, m.in. dyrektywę w sprawie spółek dominujących i spółek zależnych, dyrektywę w sprawie odsetek i należności licencyjnych, konwencję arbitrażową, Wspólne Forum UE ds. Cen Transferowych, zalecenie w sprawie procedur w zakresie ulg w podatku u źródła oraz wniosek w sprawie wspólnej skonsolidowanej podstawy opodatkowania osób prawnych.

en	2.7 The communication also notes that while these efforts have been relevant, they do not operate in a sufficiently effective manner.
pl	2.7 W komunikacie zauważono też, że chociaż wspomniane wysiłki należy uznać za istotne, nie są one do końca skuteczne.

en	As a result, the communication refers to the following possible solutions without however delving into detail in any of these proposals:
pl	W związku z tym w komunikacie wskazano następujące możliwe rozwiązania, nie podając jednak szczegółów żadnej z tych propozycji:

en	Strengthening existing instruments particularly in terms of the interest and royalties directive.
pl	Wzmocnienie istniejących instrumentów, w szczególności jeśli chodzi o dyrektywę w sprawie odsetek i należności licencyjnych.

en	The Commission has proposed a recast of the Directive simultaneously with COM(2011) 712 suggesting for the treatment of withholding tax to reduce double taxation on such payments.
pl	Wraz z komunikatem COM(2011) 712 Komisja zaproponowała przekształcenie dyrektywy i zasugerowała analizę kwestii podatku u źródła w celu zmniejszenia podwójnego opodatkowania tego rodzaju płatności.

en	The EESC has just adopted an opinion on the recast of the directive [7].
pl	EKES właśnie przyjął opinię w sprawie przekształcenia dyrektywy [7].

en	Extension of the coverage and the scope of double tax conventions in terms of addressing triangular solutions and how to treat entities and taxes not covered by Double Tax Conventions (DTC) within the EU, with a proposal for enhanced dialogue between MS in case of disputes.
pl	Rozszerzenie zakresu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeśli chodzi o sposoby rozwiązywania problemów trójstronnych oraz to, w jaki sposób traktować jednostki i podatki nieobjęte umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania w ramach UE, wraz z propozycjami zacieśnienia dialogu między państwami członkowskimi w przypadku sporów.

en	Steps intended to come to a more consistent interpretation and application of DTC provisions between MS. This refers to the potential adoption of an EU Forum on Double Taxation which develops a code of conduct on taxation to address interpretation conflicts of concepts contained in the DTC applicable between MS.
pl	Środki mające na celu zapewnienie większej spójności w interpretacji i stosowaniu postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania między państwami członkowskimi. Odnosi się to do potencjalnego utworzenia forum UE ds. podwójnego opodatkowania.

en	To address the lack of an overall binding dispute mechanism, the Commission proposes a solution contained in the latest version of Article 25 of the OECD Model Tax conventions (2008) which refers for a mutual agreement procedure with a binding dispute resolution procedure for all unresolved double taxation procedures.
pl	Aby uregulować kwestię braku ogólnego wiążącego mechanizmu rozstrzygania sporów Komisja proponuje rozwiązanie zawarte w ostatniej wersji art. 25 modelowej konwencji podatkowej OECD (2008 r.), w którym przewiduje się procedurę wzajemnego porozumiewania wraz z wiążącą procedurą rozstrzygania sporów w odniesieniu do wszystkich nierozstrzygniętych przypadków podwójnego opodatkowania.

en	2.8 Finally the communication outlines further steps to be undertaken including:
pl	2.8 W komunikacie przedstawiono ponadto dalsze kroki, które należy poczynić, m.in.:

en	work to develop the options presented in the communication mainly the establishment of a forum, the development of a code of conduct and determining the feasibility of an efficient dispute resolving mechanism;
pl	prace nad rozwinięciem wariantów przedstawionych w komunikacie, w szczególności utworzenie forum UE ds. podwójnego opodatkowania, opracowanie kodeksu postępowania i zbadanie możliwości wprowadzenia skutecznego mechanizmu rozstrzygania sporów;

en	presentation of possible solutions to tackle cross-border inheritance tax obstacles within the EU which has been recently launched by the Commission [8];
pl	przedstawienie możliwych rozwiązań w zakresie przeszkód podatkowych w spadkach transgranicznych w UE, czym Komisja zajęła się niedawno [8];

en	continue to make use of the recently renewed JTPF to address transfer pricing double taxations issues;
pl	dalsze wykorzystywanie Wspólnego Forum UE ds. Cen Transferowych, które ostatnio wznowiło swoją działalność, do rozwiązywania kwestii podwójnego opodatkowania cen transferowych;

en	present solutions throughout the year on cross-border double taxation of dividends paid to portfolio investors;
pl	przedstawienie w ciągu roku rozwiązań w sprawie transgranicznego podwójnego opodatkowania dywidend wypłacanych inwestorom portfelowym;

en	launch a fact finding mission to establish the magnitude of double non-taxation.
pl	zainicjowanie konsultacji rozpoznawczych w celu określenia pełnej skali zjawiska obustronnego braku opodatkowania.

en	3. General comments
pl	3. Uwagi ogólne

en	3.1 The EESC is in favour of addressing double taxation, which is considered as a detriment to investment and thus the generation of jobs and economic activity.
pl	3.1 EKES popiera rozwiązanie problemu podwójnego opodatkowania, który stanowi przeszkodę dla inwestycji, a tym samym dla tworzenia miejsc pracy i prowadzenia działalności gospodarczej.

en	Indeed, the EESC has through a number of opinion papers stressed the importance of the removal of double taxation.
pl	Konieczność zniesienia podwójnego opodatkowania została podkreślona w licznych opiniach EKES-u.

en	It has supported proposals aimed at speeding up measures to avoid double taxation as well as the enhancement of administrative simplification in cross-border situations [9], and towards establishing common principles to encourage an internal market where fair competition prevails [10].
pl	Komitet pozytywnie odniósł się do propozycji szybszego wprowadzenia środków mających na celu uniknięcie podwójnego opodatkowania, jak również większego uproszczenia procedur administracyjnych w przypadku sytuacji o charakterze transgranicznym [9] oraz przyjęcia wspólnych zasad w celu urzeczywistnienia rynku wewnętrznego działającego w oparciu o zasady uczciwej konkurencji [10].

en	3.2 The EESC has also endorsed the Commission's efforts aimed at eliminating, or at least reducing the legal and economic double or multiple taxation of profits distributed by subsidiaries in the country in which the parent company is established [11].
pl	3.2 EKES wsparł również wysiłki Komisji zmierzające do wyeliminowania lub przynajmniej ograniczenia podwójnego lub wielokrotnego pod względem ekonomicznym i prawnym opodatkowania zysków wypłacanych przez spółki zależne spółce dominującej w państwie siedziby [11].

en	This is further substantiated the EESC through its support for the proposal for a CCCTB as a means of an alignment of principles in corporate taxes noting however that the draft directive requires further clarification in its details [12].
pl	W dalszej kolejności EKES wyraził poparcie dla wniosku w sprawie wspólnej skonsolidowanej podstawy opodatkowania osób prawnych będącej sposobem na ujednolicenie zasad opodatkowania osób prawnych, ale zwrócił uwagę na to, że projekt dyrektywy wymaga uszczegółowienia [12].

en	3.3 The EESC also stresses the importance for a revenue neutral approach on a country-by-country basis in the application of the CCCTB and stresses that the adoption of the CCCTB should not make Europe less flexible and less competitive in attracting FDI.
pl	3.3 EKES podkreśla również konieczność przyjęcia odpowiednich rozwiązań w zależności od specyfiki każdego kraju, tak aby stosowanie wspólnej skonsolidowanej podstawy opodatkowania osób prawnych było neutralne dla dochodów, oraz podkreśla, że skutkiem przyjęcia wspólnej skonsolidowanej podstawy opodatkowania osób prawnych nie powinno być zmniejszenie elastyczności i konkurencyjności Europy w zakresie zdolności przyciągania bezpośrednich inwestycji zagranicznych.

en	These issues are to be backed by impact assessments as appropriate.
pl	W razie konieczności kwestie te powinny być przedmiotem analizy przeprowadzonej w ramach oceny skutków.

en	3.4 The EESC recommends that these goals are to be achieved, in the first place, by means of enhanced co-ordination and more effective interfacing between different national tax jurisdictions, including through better communication between tax authorities themselves and between tax authorities and taxpayers.
pl	3.4 EKES zaleca, by wspomniane cele osiągnąć przede wszystkim poprzez zwiększenie koordynacji między różnymi jurysdykcjami podatkowymi i skuteczniejszą współpracę między nimi, wykorzystując na przykład lepszą komunikację między samymi organami podatkowymi oraz między nimi a podatnikami.

en	Progress on these fronts is considered to be proportional to the goals being pursued and does not impinge on the sovereignty of different national tax jurisdictions.
pl	Uznaje się, że postęp w tym zakresie powinien być proporcjonalny do nakreślonych celów i że nie może naruszać on autonomii różnych krajowych jurysdykcji podatkowych.

en	These considerations are in line with the EU Communication on coordinating Member States' direct tax systems in the Internal Market [13].
pl	Założenia te są zgodne z komunikatem Komisji w sprawie koordynowania systemów podatków bezpośrednich w państwach członkowskich w ramach wspólnego rynku [13].

en	3.5 As a result, the EESC is in favour of attempts at strengthening existing instruments and further efforts aimed at the removal of double taxation as outlined in the communication in order to ensure the efficient interfacing of different tax regimes and to certify that the tax burden impinges only once on economic operators and in a manner which is expected by the same economic operators.
pl	3.5 W związku z tym EKES popiera przedstawione w komunikacie próby wzmocnienia obecnych instrumentów oraz dalsze wysiłki zmierzające do wyeliminowania podwójnego opodatkowania, aby zapewnić efektywne współdziałanie różnych systemów podatkowych i to, by wszystkie podmioty gospodarcze ponosiły obciążenia podatkowe tylko raz w oparciu o przewidywalne zasady.

en	3.6 The EESC further highlights that while the removal of double taxation is an essential requisite to ensure the effectiveness of the Single Market any proposals should focus on the efficient removal of tax barriers and ensuring the effectiveness of DTC within the confines of the legal basis available in the Treaty of the Functioning of the EU.
pl	3.6 EKES podkreśla również, że jakkolwiek zniesienie podwójnego opodatkowania jest koniecznym czynnikiem zapewnienia skutecznego jednolitego rynku, wszelkie propozycje powinny koncentrować się na efektywnym znoszeniu barier podatkowych i zapewnianiu skuteczności umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, pozostając w obrębie podstaw prawnych przewidzianych w Traktacie o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.

en	Indeed, efforts aimed at the removal of double taxation should be undertaken in a manner which respects the fiscal sovereignty of individual Member States.
pl	Eliminacja podwójnego opodatkowania powinna bowiem odbywać się z poszanowaniem suwerenności budżetowej poszczególnych państw członkowskich.

en	4. Specific comments
pl	4. Uwagi szczegółowe

en	4.1 The EESC highlights that issues which arise from double taxation have a strong impact on individuals and small and medium sized firms.
pl	4.1 EKES zwraca szczególną uwagę na to, że problemy związane z podwójnym opodatkowaniem istotnie wpływają na osoby fizyczne oraz małe i średnie przedsiębiorstwa.

en	Large businesses typically have the financial and human resources to deal with double taxation and related arbitration but individuals and SMEs lack such resources, often in particular with respect to information and knowledge of legal and administrative practices [14].
pl	Duże firmy zazwyczaj dysponują zasobami finansowymi i ludzkimi, aby poradzić sobie z problemem podwójnego opodatkowania i powiązanymi z nim postępowaniami arbitrażowymi, czego nie można powiedzieć o osobach fizycznych i MŚP [14].

en	Inheritance taxes impose special problems on citizens associated with double taxation. The communication presented by the Commission focuses on the removal of double taxation for business, mainly large businesses, but could go further to address specific issues faced by citizens and SMEs.
pl	W komunikacie Komisji skoncentrowano się na wyeliminowaniu podwójnego opodatkowania przedsiębiorstw, głównie dużych, lecz nie omówiono w wystarczającym stopniu problemów, z którymi borykają się obywatele i MŚP.

en	4.2 The EESC recognises the effectiveness of the Joint Transfer Pricing Forum (JTPF) in seeking to address transfer pricing double taxation and augurs that the EU Forum on Double Taxation will operate in a similar manner.
pl	4.2 EKES dostrzega skuteczność Wspólnego Forum UE ds. Cen Transferowych w rozwiązywaniu kwestii związanych z podwójnym opodatkowaniem cen transferowych i ma nadzieję, że forum UE ds. podwójnego opodatkowania będzie działać w podobny sposób.

en	The JTPF which works within the framework of the OECD Transfer Pricing Guidelines and operates on the basis of consensus to propose to the Commission non-legislative solutions to practical problems posed by transfer pricing practices in the EU has achieved a number of achievements including a code of conduct on transfer pricing documentation for associated enterprises in the EU, guidelines for advance pricing agreements in the EU, as well as guidelines on low value added intra group services.
pl	Wspólne Forum UE ds. Cen Transferowych, które działając w oparciu o wytyczne OECD dotyczące cen transferowych i o zasadę konsensusu, przedkłada Komisji propozycje rozwiązań nieustawodawczych w odniesieniu do praktycznych problemów związanych ze stosowaniem cen transferowych w Unii, może się poszczycić wieloma osiągnięciami, w szczególności stworzeniem kodeksu postępowania w sprawie dokumentacji cen transferowych dla przedsiębiorstw stowarzyszonych w UE, wytycznych dotyczących uprzednich porozumień cenowych w UE oraz wytycznych w sprawie usług o niskiej wartości dodanej świadczonych wewnątrz grup.

en	The effectiveness of this forum is partly based on the wide representation on the forum by Member States as well as by business.
pl	Skuteczność tego forum jest częściowo zapewniona dzięki silnej reprezentacji państw członkowskich i przedsiębiorstw.

en	4.3 The EESC thus augurs that the establishment of an EU Forum on Double Taxation is also based on the same principle ensuring effective representation from all vested stakeholders including organised civil society.
pl	4.3 EKES ma w związku z tym nadzieję, że utworzenie forum UE ds. podwójnego opodatkowania będzie się opierać na tej samej zasadzie, gwarantującej skuteczną reprezentację wszystkich zainteresowanych stron, w tym zorganizowanego społeczeństwa obywatelskiego.

en	4.4 The EESC supports the establishment of an EU Forum on Double Taxation but notes that little detail is provided in the communication on the functions of the forum.
pl	4.4 EKES popiera utworzenie forum UE ds. podwójnego opodatkowania, lecz zwraca uwagę na to, że w komunikacie przedstawiono zbyt mało szczegółów na temat jego działań.

en	The EESC proposes that the EU Forum on Double Taxation be considered as a first step and precedent to an observatory.
pl	EKES proponuje, aby powołanie forum UE ds. podwójnego opodatkowania stanowiło jedynie pierwszy krok w kierunku utworzenia centrum monitorowania.

en	The establishment of the forum into an observatory ties in with the recommendations made by the EESC on the removal of cross-border obstacles whereby the EESC referred to the development of an EU Observatory, the aims of which would be to gain, on an on-going basis, a detailed and practical understanding of existing tax obstacles including double taxation and their evolutions [15].
pl	Przekształcenie forum w centrum monitorowania jest ściśle powiązane z zaleceniem EKES-u w sprawie eliminowania przeszkód transgranicznych, w którym EKES wspomniał o utworzeniu europejskiego centrum monitorowania, którego zadanie polegałoby na gromadzeniu na bieżąco szczegółowych, praktycznych informacji na temat istniejących barier podatkowych, w tym podwójnego opodatkowania, oraz zachodzących w nich zmian [15].

en	4.5 The functions of the Taxation Observatory, under the auspice of the EU Commission, could be extended further to include the investigation of tax obstacles for businesses, both SMEs and large businesses, as well as an investigative role on the on-going effectiveness of efforts to remove double taxation.
pl	4.5 Listę zadań wykonywanych przez centrum monitorowania pod auspicjami Komisji Europejskiej można by było rozszerzyć o analizowanie przeszkód podatkowych napotykanych przez przedsiębiorstwa, zarówno małe i średnie, jak i duże, oraz o badanie bieżącej skuteczności wysiłków na rzecz znoszenia podwójnego opodatkowania.

en	Towards this end, the observatory could have an important role to play in the extension of the coverage and scope of DTCs as well as in examining ways of dealing with triangular solutions and encouraging Governments to develop double taxations relief without the loss of tax sovereignty.
pl	Pod tym względem centrum monitorowania mogłoby odgrywać ważną rolę w rozszerzeniu zakresu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, jak również w analizowaniu sposobów rozwiązywania problemów trójstronnych oraz w zachęcaniu rządów do wprowadzania, bez utraty suwerenności podatkowej, ulg z tytułu podwójnego opodatkowania.

en	4.6 The EESC also supports the establishment of a code of conduct which outlines principles on which Governments can a priori agree to.
pl	4.6 EKES popiera też opracowanie kodeksu postępowania obejmującego zasady, które rządy mogłyby wstępnie zaakceptować.

en	The code of conduct will allow for a common understanding of concepts outlined in DTC applicable between MS which often leads to misinterpretation and to disputes.
pl	Kodeks postępowania zapewniłby jednolitą interpretację postanowień w zawartych między państwami członkowskimi umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, które często są interpretowane błędnie i stanowią źródło sporów.

en	4.7 The EESC however is of the opinion that the code of conduct can in practice be considered effective if it operates through peer pressure, with Member States cautious of implications associated with name and shame.
pl	4.7 EKES uważa jednak, że kodeks postępowania będzie można uznać za efektywny tylko wówczas, gdy będzie on stosowany w oparciu o zasadę wzajemnego wywierania presji na siebie przez państwa członkowskie, działające w obawie przed napiętnowaniem.

en	4.8 The EESC is also in favour of studying the feasibility of an efficient dispute resolution mechanism, with a view to determining the most effective ways for removing double taxation.
pl	4.8 EKES przychyla się również do propozycji przeprowadzenia analizy możliwości wprowadzenia skutecznego mechanizmu rozstrzygania sporów, której celem byłoby określenie najskuteczniejszych sposobów wyeliminowania podwójnego opodatkowania.

en	It recognises that mutual assistance procedures where countries meet to resolve issues take a significantly long period of time to be determined and that the there is room for improvement of the Arbitration Convention which is also characterised by a lengthy process.
pl	Komitet uznaje, że stosowanie procedur wzajemnej pomocy, w ramach których państwa spotykają się w celu znalezienia rozwiązań danych problemów, jest czasochłonne, oraz że nadal można poprawić równie długotrwałą procedurę funkcjonowania konwencji arbitrażowej.

en	This in turn creates excessive costs and uncertainty on business.
pl	To z kolei oznacza dla firm dodatkowe koszty i niepewność.

en	4.9 However, the EESC stresses that efforts should be aimed at ensuring that there is limited need for arbitration and that emphasis should thus be placed on the development of a code of conduct, as outlined in the communication, as well as on the provision of clear and transparent guidelines, which would thus serve as the first and effective lines of resort to the solution of disputes.
pl	4.9 EKES pragnie jednakże podkreślić, że należy dołożyć starań, by zapewnić, że procedury arbitrażowe będą stosowane rzadko, i że w zamian położony zostanie większy nacisk na opracowanie kodeksu postępowania zaproponowanego w komunikacie, a także jasnych i przejrzystych wytycznych, które stanowiłyby pierwszy i efektywny punkt odniesienia w przypadku zaistnienia sporu.

en	4.10 The EU Forum on Double Taxation has an important role to play in this regard in terms of encouraging tax conventions which provide for a mutual agreement procedure with a bonding dispute resolution procedure for all unresolved double taxation cases. 4.11 The EESC is in favour of the Commission proposal to study the full scale of the double non-taxation phenomenon.
pl	4.10 Forum UE ds. podwójnego opodatkowania ma w związku z tym ważną rolę do odegrania, która polega na zachęcaniu do wprowadzania do umów podatkowych, zawierających procedury wzajemnego porozumienia, postanowień ustanawiających wiążące procedury rozstrzygania sporów w przypadku wszystkich nierozwiązanych spraw powstałych na tle podwójnego opodatkowania.

en	The EESC further recommends a study of its economic and social implications, as well as those that would potentially occur through measures aiming at its removal.
pl	4.11 Jeśli chodzi o kwestię obustronnego braku opodatkowania, EKES opowiada się za przeprowadzeniem kompleksowej analizy tego zjawiska oraz ewentualnych skutków ekonomicznych jego eliminacji.

en	4.12 The EESC reiterates the importance of a thorough social and economic impact assessment to determine the extent to which the adoption of any of the proposals outlined in the communication may result in adverse economic and social consequences [16].
pl	4.12 EKES ponownie zwraca uwagę na konieczność przeprowadzenia gruntownej oceny skutków społeczno-gospodarczych w celu określenia zakresu, w jakim przyjęcie którejkolwiek z propozycji wymienionych w komunikacie może prowadzić do niekorzystnych konsekwencji dla społeczeństwa i gospodarki [16].

en	Such an assessment should be exhaustive and include all Member States affected by the proposals.
pl	Ocena ta powinna być kompleksowa i obejmować wszystkie państwa członkowskie, których dotyczą te propozycje.

en	4.13 In conclusion, the EESC looks forward to additional proposals to be studied and presented by the Commission in terms of double taxation including:
pl	4.13 EKES oczekuje, że Komisja przedstawi mu do zaopiniowania dodatkowe propozycje dotyczące kwestii podwójnego opodatkowania, a konkretnie:

en	recommendations on cross-border inheritance taxes which has been recently published by the Commission;
pl	Zalecenie w sprawie opodatkowania spadków transgranicznych, które Komisja niedawno przedstawiła.

en	the presentation of solutions on cross-border double taxation of dividends to portfolio investors;
pl	Przedstawienie rozwiązań w sprawie transgranicznego podwójnego opodatkowania dywidend wypłacanych inwestorom portfelowym.

en	the provision of further information on the creation of the Forum, Code of Conduct and the feasibility of a binding resolution mechanism;
pl	Dalsze szczegóły na temat utworzenia forum, kodeksu postępowania oraz możliwości wprowadzenia wiążącego mechanizmu rozstrzygania sporów.

en	an assessment on the extent and implications of double non-taxation.
pl	Ocenę zakresu zjawiska obustronnego braku opodatkowania.

en	Brussels, 28 March 2012.
pl	Bruksela, 28 marca 2012 r.

en	The President of the European Economic and Social Committee
pl	Przewodniczący Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego

en	Staffan Nilsson
pl	Staffan Nilsson

en	[1] COM(2011) 712 final.
pl	[1] COM(2011) 712 final.

en	[2] See EESC Opinion on Removing Cross Border Tax Obstacles for EU Citizens, OJ C 318, 29.10.2011, p.
pl	[2] Zob. opinię EKES-u "Eliminowanie transgranicznych przeszkód podatkowych dla obywateli Unii", Dz.U. C 318 z 29.10.2011, s. 95.

en	95. [3] COM(2011) 712 final.
pl	[3] COM(2011) 712 final.

en	[4] Double taxation is defined as the imposition of comparable taxes by two or more tax jurisdictions in respect of the same taxable income or capital.
pl	[4] Podwójne opodatkowanie oznacza obciążenie porównywalnymi podatkami przez co najmniej dwie jurysdykcje podatkowe w odniesieniu do tego samego podlegającego opodatkowaniu dochodu lub kapitału.

en	[5] COM(2011) 206 final.
pl	[5] COM(2011) 206 final.

en	[6] COM(2011) 121 final.
pl	[6] COM(2011) 121 final.

en	[7] See EESC opinion (OJ C 143 of 22.05.2002, p. 46) on the Proposal for a Council Directive on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States (recast), COM(2011) 714 final.
pl	[7] Zob. opinia EKES-u (Dz.U. C 143 z 22.5.2012, s. 46) w sprawie wniosku dotyczącego dyrektywy Rady w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich (przekształcenie), COM(2011) 714 final.

en	[8] Commission Recommendation of 15 December 2011 regarding relief for double taxation of inheritances (2011/856/EU).
pl	[8] Zalecenie Komisji z dnia 15 grudnia 2011 r. dotyczące zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu spadków (2011/856/UE).

en	[9] See footnote 2.
pl	[9] Zob. przypis 2.

en	[10] See EESC Opinion on Direct company taxation, OJ C 241 of 7.10.2002, p.
pl	[10] Zob. opinia EKES-u w sprawie bezpośredniego opodatkowania przedsiębiorstw, Dz.U. C 241 z 7.10.2002, s. 75.

en	75. [11] See EESC Opinion on the Proposal for a Council Directive amending Directive 90/435/EEC on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States, OJ C 32 of 5.2.2004, p.
pl	[11] Zob. opinia EKES-u w sprawie wniosku dotyczącego dyrektywy Rady zmieniającej dyrektywę 90/435/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich, Dz.U. C 32 z 5.2.2004, s. 118.

en	118. [12] See EESC Opinion on the Proposal for a Council Directive on a Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB), OJ C 24 of 28.1.2012, p.
pl	[12] Zob. opinia EKES-u w sprawie wniosku dotyczącego dyrektywy Rady w sprawie wspólnej skonsolidowanej podstawy opodatkowania osób prawnych (CCCTB), Dz.U. C 24 z 28.1.2012, s. 63.

en	63. [13] COM(2006) 823 final.
pl	[13] COM(2006) 823 final.

en	[14] According to the Summary Report by the EU Commission on the Consultation on Double Taxation Conventions and the Internal Market, 69 % of individuals who encountered double taxation issues have sought remedies to eliminate double taxation compared to 85 % in the case of corporations.
pl	[14] Zgodnie ze sprawozdaniem podsumowującym Komisji Europejskiej dotyczącym konsultacji w sprawie rynku wewnętrznego i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania 69 % osób fizycznych, które napotkały problemy związane z podwójnym opodatkowaniem, korzystało z odpowiednich środków, aby uchylić podwójne opodatkowanie, w porównaniu z 85 % korporacji.