pl	Dyrektywa Rady 2006/98/WE
en	Council Directive 2006/98/EC

pl	z dnia 20 listopada 2006 r.
en	of 20 November 2006

pl	dostosowująca niektóre dyrektywy w dziedzinie opodatkowania, w związku z przystąpieniem Bułgarii i Rumunii
en	adapting certain Directives in the field of taxation, by reason of the accession of Bulgaria and Romania

pl	RADA UNII EUROPEJSKIEJ,
en	THE COUNCIL OF THE EUROPEAN UNION,

pl	uwzględniając Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską,
en	Having regard to the Treaty establishing the European Community,

pl	uwzględniając traktat o przystąpieniu Bułgarii i Rumunii [1], w szczególności jego art. 4 ust. 3,
en	Having regard to the Treaty of Accession of Bulgaria and Romania [1], and in particular Article 4(3) thereof,

pl	uwzględniając akt przystąpienia Bułgarii i Rumunii, w szczególności jego art. 56, uwzględniając wniosek Komisji,
en	Having regard to the Act of Accession of Bulgaria and Romania, and in particular Article 56 thereof,

pl	a także mając na uwadze, co następuje:
en	Having regard to the proposal from the Commission,

pl	(1) Zgodnie z art. 56 aktu przystąpienia, w przypadku gdy akty wydane przez instytucje pozostają w mocy po 1 stycznia 2007 r. i wymagają dostosowań w związku z przystąpieniem, a niezbędne dostosowania nie zostały przewidziane w akcie przystąpienia lub w załącznikach do niego, Rada powinna przyjąć w tym celu niezbędne akty, chyba że akt podstawowy został przyjęty przez Komisję.
en	Whereas: (1) Pursuant to Article 56 of the Act of Accession, where acts of the institutions remain valid beyond 1 January 2007, and require adaptation by reason of accession, and the necessary adaptations have not been provided for in the Act of Accession or its Annexes, the necessary acts are to be adopted by the Council, unless the Commission adopted the original act.

pl	(2) W akcie końcowym konferencji, w ramach prac której przygotowano traktat o przystąpieniu, zwrócono uwagę na fakt, że Wysokie Umawiające się Strony osiągnęły porozumienie polityczne co do pakietu dostosowań aktów prawnych przyjętych przez instytucje, wymaganych w związku z przystąpieniem, oraz wezwały Radę i Komisję do przyjęcia tych dostosowań przed przystąpieniem, w stosownych przypadkach po ich uzupełnieniu i aktualizacji w celu uwzględnienia zmian w prawie Unii.
en	(2) The Final Act of the Conference which drew up the Treaty of Accession indicated that the High Contracting Parties had reached political agreement on a set of adaptations to acts adopted by the institutions required by reason of accession and invited the Council and the Commission to adopt these adaptations before accession, completed and updated where necessary to take account of the evolution of the law of the Union.

pl	(3) Należy zatem wprowadzić stosowne zmiany w dyrektywach 69/335/EWG [2], 77/388/EWG [3], 77/799/EWG [4], 79/1072/EWG [5], 83/182/EWG [6], 90/434/EWG [7], 90/435/EWG [8], 2003/48/WE [9] i 2003/49/WE [10],
en	(3) Directives 69/335/EEC [2], 77/388/EEC [3], 77/799/EEC [4], 79/1072/EEC [5], 83/182/EEC [6], 90/434/EEC [7], 90/435/EEC [8], 2003/48/EC [9] and 2003/49/EC [10] should therefore be amended accordingly,

pl	PRZYJMUJE NINIEJSZĄ DYREKTYWĘ:
en	HAS ADOPTED THIS DIRECTIVE:

pl	Artykuł 1
en	Article 1

pl	Dyrektywy 69/335/EWG, 77/388/EWG, 77/799/EWG, 79/1072/EWG, 83/182/EWG, 90/434/EWG, 90/435/EWG, 2003/48/WE i 2003/49/WE zostają zmienione zgodnie z załącznikiem.
en	Directives 69/335/EEC, 77/388/EEC, 77/799/EEC, 79/1072/EEC, 83/182/EEC, 90/434/EEC, 90/435/EEC, 2003/48/EC and 2003/49/EC shall be amended as set out in the Annex.

pl	Artykuł 2
en	Article 2

pl	1. Państwa członkowskie przyjmą i opublikują nie później niż w dniu przystąpienia Bułgarii i Rumunii do Unii Europejskiej przepisy ustawowe, wykonawcze i administracyjne niezbędne do wykonania niniejszej dyrektywy.
en	1. Member States shall bring into force the laws, regulations and administrative provisions necessary to comply with this Directive by the date of accession of Bulgaria and Romania to the European Union at the latest.

pl	Państwa członkowskie niezwłocznie przekażą Komisji tekst tych przepisów oraz tabelę zbieżności między tymi przepisami a niniejszą dyrektywą.
en	They shall forthwith communicate to the Commission the text of those provisions and a correlation table between those provisions and this Directive.

pl	Przepisy przyjęte przez państwa członkowskie zawierają odesłanie do niniejszej dyrektywy lub odesłanie takie towarzyszy ich urzędowej publikacji.
en	When Member States adopt those provisions, they shall contain a reference to this Directive or shall be accompanied by such reference on the occasion of their official publication.

pl	Metody dokonywania takiego odesłania określane są przez państwa członkowskie.
en	The methods of making such reference shall be laid down by Member States.

pl	2. Państwa członkowskie przekazują Komisji teksty najważniejszych przepisów prawa krajowego, które przyjmują w dziedzinie objętej niniejszą dyrektywą.
en	2. Member States shall communicate to the Commission the text of the main provisions of national law which they adopt in the field covered by this Directive.

pl	Artykuł 3
en	Article 3

pl	Niniejsza dyrektywa wchodzi w życie pod warunkiem i w dniu wejścia w życie traktatu o przystąpieniu Bułgarii i Rumunii.
en	This Directive shall enter into force subject to and on the date of the entry into force of the Treaty of Accession of Bulgaria and Romania.

pl	Artykuł 4
en	Article 4

pl	Niniejsza dyrektywa skierowana jest do państw członkowskich.
en	This Directive is addressed to the Member States.

pl	Sporządzono w Brukseli, z dnia 20 listopada 2006 r.
en	Done at Brussels, 20 November 2006 For the Council

pl	W imieniu Rady
en	The President

pl	J. Korkeaoja
en	J. Korkeaoja

pl	[1] Dz.U. L 157 z 21.6.2005, str. 11
en	[1] OJ L 157, 21.6.2005, p.11.

pl	[2] Dz.U. L 249 z 3.10.1969, str. 25.
en	[2] OJ L 249, 3.10.1969, p.

pl	[3] Dz.U. L 145 z 13.6.1977, str. 1.
en	25. [3] OJ L 145, 13.6.1977, p.

pl	[4] Dz.U. L 336 z 27.12.1977, str. 15.
en	1. [4] OJ L 336, 27.12.1977, p.

pl	[5] Dz.U. L 331 z 27.12.1979, str. 11.
en	15. [5] OJ L 331, 27.12.1979, p.

pl	[6] Dz.U. L 105 z 23.4.1983, str. 59.
en	11. [6] OJ L 105, 23.4.1983, p.

pl	[7] Dz.U. L 225 z 20.8.1990, str. 1.
en	59. [7] OJ L 225, 20.8.1990, p.

pl	[8] Dz.U. L 225 z 20.8.1990, str. 6.
en	1. [8] OJ L 225, 20.8.1990, p.

pl	[9] Dz.U. L 157 z 26.6.2003, str. 38.
en	6. [9] OJ L 157, 26.6.2003, p.

pl	[10] Dz.U. L 157 z 26.6.2003, str. 49.
en	38. [10] OJ L 157, 26.6.2003, p.

pl	--------------------------------------------------
en	49. --------------------------------------------------

pl	ZAŁĄCZNIK
en	ANNEX

pl	OPODATKOWANIE
en	TAXATION

pl	1. 31969 L 0335: dyrektywa Rady 69/335/EWG z dnia 17 lipca 1969 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.U. L 249 z 3.10.1969, str. 25), zmieniona:
en	1. 31969 L 0335: Council Directive 69/335/EEC of 17 July 1969 concerning indirect taxes on the raising of capital (OJ L 249, 3.10.1969, p. 25), as amended by:

pl	11972 B: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Królestwa Danii, Irlandii oraz Zjednoczonego Królestwa (Dz.U. L 73 z 27.3.1972, str. 14),
en	11972 B: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties- Accession of the Kingdom of Denmark, Ireland and the United Kingdom (OJ L 73, 27.3.1972, p. 14),

pl	31973 L 0079: dyrektywą Rady 73/79/EWG z dnia 9.4.1973 r.
en	31973 L 0079: Council Directive 73/79/EEC of 9.4.1973 (OJ L 103, 18.4.1973, p.

pl	(Dz.U. L 103 z 18.4.1973, str. 13),
en	13),

pl	31974 L 0553: dyrektywą Rady 74/553/EWG z dnia 7.11.1974 r.
en	31974 L 0553: Council Directive 74/553/EEC of 7.11.1974 (OJ L 303, 13.11.1974, p.

pl	(Dz.U. L 303 z 13.11.1974, str. 9),
en	9),

pl	11979 H: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Greckiej (Dz.U. L 291 z 19.11.1979, str. 17),
en	11979 H: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Hellenic Republic (OJ L 291, 19.11.1979, p. 17),

pl	31985 L 0303: dyrektywą Rady 85/303/EWG z dnia 10.6.1985 r.
en	31985 L 0303: Council Directive 85/303/EEC of 10.6.1985 (OJ L 156, 15.6.1985, p.

pl	(Dz.U. L 156 z 15.6.1985, str. 23),
en	23),

pl	11985 I: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Królestwa Hiszpanii oraz Republiki Portugalskiej (Dz.U. L 302 z 15.11.1985, str. 23),
en	11985 I: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Kingdom of Spain and the Portuguese Republic (OJ L 302, 15.11.1985, p. 23),

pl	11994 N: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Austrii, Republiki Finlandii i Królestwa Szwecji (Dz.U. C 241 z 29.8.1994, str. 21),
en	11994 N: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties - Accession of the Republic of Austria, the Republic of Finland and the Kingdom of Sweden (OJ C 241, 29.8.1994, p.

pl	12003 T: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Czeskiej, Republiki Estońskiej, Republiki Cypryjskiej, Republiki Łotewskiej, Republiki Litewskiej, Republiki Węgierskiej, Republiki Malty, Rzeczypospolitej Polskiej, Republiki Słowenii i Republiki Słowackiej (Dz.U. L 236 z 23.9.2003, str. 33).
en	21), - 12003 T: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Czech Republic, the Republic of Estonia, the Republic of Cyprus, the Republic of Latvia, the Republic of Lithuania, the Republic of Hungary, the Republic of Malta, the Republic of Poland, the Republic of Slovenia and the Slovak Republic (OJ L 236, 23.9.2003, p.

pl	W artykule 3 ustęp 1 litera a) dodaje się następujące pozycje:
en	33). The following is added to Article 3(1)(a):

pl	 "Spółki na mocy prawa bułgarskiego znane pod następującymi nazwami:
en	 "Companies under Bulgarian law known as:

pl	 "Акционерно дружество"
en	 "Акционерно дружество"

pl	 "Командитно дружество с акции"
en	 "Командитно дружество с акции"

pl	 "Дружество с ограничена отговорност";
en	 "Дружество с ограничена отговорност";

pl	Spółki na mocy prawa rumuńskiego znane pod następującymi nazwami:
en	Companies under Romanian law known as:

pl	 "societăţi în nume colectiv"
en	 "societăţi în nume colectiv"

pl	 "societăţi în comandită simplă"
en	 "societăţi în comandită simplă"

pl	 "societăţi pe acţiuni"
en	 "societăţi pe acţiuni"

pl	 "societăţi în comandită pe acţiuni"
en	 "societăţi în comandită pe acţiuni"

pl	 "societăţi cu răspundere limitată"."
en	 "societăţi cu răspundere limitată"."

pl	2. 31977 L 0388: szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych -- wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. L 145 z 13.6.1977, str. 1), zmieniona:
en	2. 31977 L 0388: Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes -- Common system of value added tax: uniform basis of assessment (OJ L 145, 13.6.1977, p. 1), as amended by:

pl	11979 H: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Greckiej (Dz.U. L 291 z 19.11.1979, str. 95),
en	11979 H: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Hellenic Republic (OJ L 291, 19.11.1979, p. 95),

pl	31980 L 0368: dyrektywą Rady 80/368/EWG z dnia 26.3.1980 r.
en	31980 L 0368: Council Directive 80/368/EEC of 26.3.1980 (OJ L 90, 3.4.1980, p.

pl	(Dz.U. L 90 z 3.4.1980, str. 41),
en	41),

pl	31984 L 0386: dyrektywą Rady 84/386/EWG z dnia 31.7.1984 r.
en	31984 L 0386: Council Directive 84/386/EEC of 31.7.1984 (OJ L 208, 3.8.1984, p.

pl	(Dz.U. L 208 z 3.8.1984, str. 58),
en	58),

pl	11985 I: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Królestwa Hiszpanii i Republiki Portugalskiej (Dz.U. L 302 z 15.11.1985, str. 167),
en	11985 I: Act concerning the conditions of accession and the adjustments of the Treaties -- Accession of the Kingdom of Spain and the Portuguese Republic (OJ L 302, 15.11.1985, p. 167),

pl	31989 L 0465: dyrektywą Rady 89/465/EWG z dnia 18.7.1989 r.
en	31989 L 0465: Council Directive 89/465/EEC of 18.7.1989 (OJ L 226, 3.8.1989, p.

pl	(Dz.U. L 226 z 3.8.1989, str. 21),
en	21),

pl	31991 L 0680: dyrektywą Rady 91/680/EWG z dnia 16.12.1991 r.
en	31991 L 0680: Council Directive 91/680/EEC of 16.12.1991 (OJ L 376, 31.12.1991, p.

pl	(Dz.U. L 376 z 31.12.1991, str. 1),
en	1),

pl	31992 L 0077: dyrektywą Rady 92/77/EWG z dnia 19.10.1992 r.
en	31992 L 0077: Council Directive 92/77/EEC of 19.10.1992 (OJ L 316, 31.10.1992, p.

pl	(Dz.U. L 316 z 31.10.1992, str. 1),
en	1),

pl	31992 L 0111: dyrektywą Rady 92/111/EWG z dnia 14.12.1992 r.
en	31992 L 0111: Council Directive 92/111/EEC of 14.12.1992 (OJ L 384, 30.12.1992, p.

pl	(Dz.U. L 384 z 30.12.1992, str. 47),
en	47),

pl	31994 L 0004: dyrektywą Rady 94/4/WE z dnia 14.2.1994 r.
en	31994 L 0004: Council Directive 94/4/EC of 14.2.1994 (OJ L 60, 3.3.1994, p.

pl	(Dz.U. L 60 z 3.3.1994, str. 14),
en	14),

pl	31994 L 0005: dyrektywą Rady 94/5/WE z dnia 14.2.1994 r.
en	31994 L 0005: Council Directive 94/5/EC of 14.2.1994 (OJ L 60, 3.3.1994, p.

pl	(Dz.U. L 60 z 3.3.1994, str. 16),
en	16),

pl	31994 L 0076: dyrektywą Rady 94/76/WE z dnia 22.12.1994 r.
en	31994 L 0076: Council Directive 94/76/EC of 22.12.1994 (OJ L 365, 31.12.1994, p.

pl	(Dz.U. L 365 z 31.12.1994, str. 53),
en	53),

pl	31995 L 0007: dyrektywą Rady 95/7/WE z dnia 10.4.1995 r.
en	31995 L 0007: Council Directive 95/7/EC of 10.4.1995 (OJ L 102, 5.5.1995, p.

pl	(Dz.U. L 102 z 5.5.1995, str. 18),
en	18),

pl	31996 L 0042: dyrektywą Rady 96/42/WE z dnia 25.6.1996 r.
en	31996 L 0042: Council Directive 96/42/EC of 25.6.

pl	(Dz.U. L 170 z 9.7.1996, str. 34),
en	1996 (OJ L 170, 9.7.1996, p. 34),

pl	31996 L 0095: dyrektywą Rady 96/95/WE z dnia 20.12.1996 r.
en	31996 L 0095: Council Directive 96/95/EC of 20.12.1996 (OJ L 338, 28.12.1996, p.

pl	(Dz.U. L 338 z 28.12.1996, str. 89),
en	89),

pl	31998 L 0080: dyrektywą Rady 98/80/WE z dnia 12.10.1998 r.
en	31998 L 0080: Council Directive 98/80/EC of 12.10.1998 (OJ L 281, 17.10.1998, p.

pl	(Dz.U. L 281 z 17.10.1998, str. 31),
en	31),

pl	31999 L 0049: dyrektywą Rady 1999/49/WE z dnia 25.5.1999 r.
en	31999 L 0049: Council Directive 1999/49/EC of 25.5.1999 (OJ L 139, 2.6.1999, p.

pl	(Dz.U. L 139 z 2.6.1999, str. 27),
en	27),

pl	31999 L 0059: dyrektywą Rady 1999/59/WE z dnia 17.6.1999 r.
en	31999 L 0059: Council Directive 1999/59/EC of 17.6.1999 (OJ L 162, 26.6.1999, p.

pl	(Dz.U. L 162 z 26.6.1999, str. 63),
en	63),

pl	31999 L 0085: dyrektywą Rady 1999/85/WE z dnia 22.10.1999 r.
en	31999 L 0085: Council Directive 1999/85/EC of 22.10.1999 (OJ L 277, 28.10.1999, p.

pl	(Dz.U. L 277 z 28.10.1999, str. 34),
en	34),

pl	32000 L 0017: dyrektywą Rady 2000/17/WE z dnia 30.3.2000 r.
en	32000 L 0017: Council Directive 2000/17/EC of 30.3.2000 (OJ L 84, 5.4.2000, p.

pl	(Dz.U. L 84 z 5.4.2000, str. 24),
en	24),

pl	32000 L 0065: dyrektywą Rady 2000/65/WE z dnia 17.10.2000 r.
en	32000 L 0065: Council Directive 2000/65/EC of 17.10.2000 (OJ L 269, 21.10.2000, p.

pl	(Dz.U. L 269 z 21.10.2000, str. 44),
en	44),

pl	32001 L 0004: dyrektywą Rady 2001/4/WE z dnia 19.1.2001 r.
en	32001 L 0004: Council Directive 2001/4/EC of 19.1.2001 (OJ L 22, 24.1.2001, p.

pl	(Dz.U. L 22 z 24.1.2001, str. 17),
en	17),

pl	32001 L 0115: dyrektywą Rady 2001/115/WE z dnia 20.12.2001 r.
en	32001 L 0115: Council Directive 2001/115/EC of 20.12.

pl	(Dz.U. L 15 z 17.1.2002, str. 24),
en	2001 (OJ L 15, 17.1.2002, p. 24),

pl	32002 L 0038: dyrektywą Rady 2002/38/WE z dnia 7.5.2002 r.
en	32002 L 0038: Council Directive 2002/38/EC of 7.5.2002 (OJ L 128, 15.5.2002, p.

pl	(Dz.U. L 128 z 15.5.2002, str. 41),
en	41),

pl	32002 L 0093: dyrektywą Rady 2002/93/WE z dnia 3.12.2002 r.
en	32002 L 0093: Council Directive 2002/93/EC of 3.12.2002 (OJ L 331, 7.12.2002, p.

pl	(Dz.U. L 331 z 7.12.2002, str. 27),
en	27),

pl	12003 T: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Czeskiej, Republiki Estońskiej, Republiki Cypryjskiej, Republiki Łotewskiej, Republiki Litewskiej, Republiki Węgierskiej, Republiki Malty, Rzeczypospolitej Polskiej, Republiki Słowenii i Republiki Słowackiej (Dz.U. L 236 z 23.9.2003, str. 33),
en	12003 T: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Czech Republic, the Republic of Estonia, the Republic of Cyprus, the Republic of Latvia, the Republic of Lithuania, the Republic of Hungary, the Republic of Malta, the Republic of Poland, the Republic of Slovenia and the Slovak Republic (OJ L 236, 23.9.2003, p. 33),

pl	32003 L 0092: dyrektywą Rady 2003/92/WE z dnia 7.10.2003 r.
en	32003 L 0092: Council Directive 2003/92/EC of 7.10.2003 (OJ L 260, 11.10.2003, p.

pl	(Dz.U. L 260 z 11.10.2003, str. 8),
en	8),

pl	32004 L 0007: dyrektywą Rady 2004/7/WE z dnia 20.1.2004 r.
en	32004 L 0007: Council Directive 2004/7/EC of 20.1.2004 (OJ L 27, 30.1.2004, p.

pl	(Dz.U. L 27 z 30.1.2004, str. 44),
en	44),

pl	32004 L 0015: dyrektywą Rady 2004/15/WE z dnia 10.2.2004 r.
en	32004 L 0015: Council Directive 2004/15/EC of 10.2.2004 (OJ L 52, 21.2.2004, p.

pl	(Dz.U. L 52 z 21.2.2004, str. 61),
en	61),

pl	32004 L 0066: dyrektywą Rady 2004/66/WE z dnia 26.4.2004 r.
en	32004 L 0066: Council Directive 2004/66/EC of 26.4.2004 (OJ L 168, 1.5.2004, p.

pl	(Dz.U. L 168 z 1.5.2004, str. 35),
en	35),

pl	32005 L 0092: dyrektywą Rady 2005/92/WE z dnia 12.12.2005 r.
en	32005 L 0092: Council Directive 2005/92/EC of 12.12.2005 (OJ L 345, 28.12.2005, p.

pl	(Dz.U. L 345 z 28.12.2005, str. 19),
en	19),

pl	32006 L 0018: dyrektywą Rady 2006/18/WE z dnia 14.2.2006 r.
en	32006 L 0018: Council Directive 2006/18/EC of 14.2.2006 (OJ L 51, 22.2.2006, p.

pl	(Dz.U. L 51 z 22.2.2006, str. 12),
en	12).

pl	a) Artykuł 28m otrzymuje brzmienie:
en	(a) Article 28m is replaced by the following:

pl	 "Artykuł 28m
en	 "Article 28m

pl	Kurs wymiany
en	Rate of conversion

pl	Państwa członkowskie stosują kurs wymiany obowiązujący dnia 16 grudnia 1991 r. w celu określenia kwot w ich walutach krajowych równoważnych kwotom wymienionym w niniejszym tytule wyrażonym w ECU.
en	To determine the equivalents in their national currencies of amounts expressed in ecus in this Title Member States shall use the rate of exchange applicable on 16 December 1991.

pl	Jednak Bułgaria, Republika Czeska, Estonia, Cypr, Łotwa, Litwa, Węgry, Malta, Polska, Rumunia, Słowenia i Słowacja stosują kurs wymiany obowiązujący w dniu ich przystąpienia.".
en	However, Bulgaria, the Czech Republic, Estonia, Cyprus, Latvia, Lithuania, Hungary, Malta, Poland, Romania, Slovenia and Slovakia shall use the rate of exchange applicable on the date of their accession.".

pl	b) Tytuł TYTUŁU XVIc otrzymuje brzmienie:
en	(b) The title of TITLE XVIc is replaced by the following:

pl	 "TYTUŁ XVIc
en	 "TITLE XVIc

pl	Środki przejściowe mające zastosowanie w związku z przystąpieniem do Unii Europejskiej Austrii, Finlandii oraz Szwecji z dniem 1 stycznia 1995 r., Republiki Czeskiej, Estonii, Cypru, Łotwy, Litwy, Węgier, Malty, Polski, Słowenii i Słowacji z dniem 1 maja 2004 r., oraz Bułgarii i Rumunii z dniem 1 stycznia 2007 r.".
en	Transitional measures applicable in the context of the accession to the European Union of Austria, Finland and Sweden on 1 January 1995, of the Czech Republic, Estonia, Cyprus, Latvia, Lithuania, Hungary, Malta, Poland, Slovenia and Slovakia on 1 May 2004, and of Bulgaria and Romania on 1 January 2007".

pl	c) W TYTULE XVIc artykuł 28p ustęp 1 tiret drugie otrzymuje brzmienie:
en	(c) In TITLE XVIc, the second indent of Article 28p(1) is replaced by the following:

pl	 " -- "nowe państwa członkowskie" oznaczają terytorium państw członkowskich przystępujących do Unii Europejskiej z dniem 1 stycznia 1995 r., z dniem 1 maja 2004 r. oraz z dniem 1 stycznia 2007 r. określone dla każdego z tych państw członkowskich w art. 3 niniejszej dyrektywy,".
en	 " -- "new Member States" shall mean the territory of the Member States acceding to the European Union on 1 January 1995, on 1 May 2004 and on 1 January 2007, as defined for each of those Member States in Article 3 of this Directive,".

pl	d) W TYTULE XVIc, artykuł 28p ustęp 7 akapit ostatni otrzymuje brzmienie:
en	(d) In TITLE XVIc, the last subparagraph of Article 28p(7) is replaced by the following:

pl	 "Warunek ten uznaje się za spełniony w następujących wypadkach:
en	 "This condition shall be deemed to be fulfilled in the following cases:

pl	kiedy, w stosunku do Austrii, Finlandii i Szwecji, pierwsze użycie środka transportu miało miejsce przed 1 stycznia 1987 r.;
en	when, in respect of Austria, Finland and Sweden, the date of the first use of the means of transport was before 1 January 1987;

pl	kiedy, w stosunku do Republiki Czeskiej, Estonii, Cypru, Łotwy, Litwy, Węgier, Malty, Polski, Słowenii i Słowacji, pierwsze użycie środka transportu miało miejsce przed 1 maja 1996 r.;
en	when, in respect of the Czech Republic, Estonia, Cyprus, Latvia, Lithuania, Hungary, Malta, Poland, Slovenia and Slovakia, the date of the first use of the means of transport was before 1 May 1996;

pl	kiedy, w stosunku do Bułgarii i Rumunii, pierwsze użycie środka transportu miało miejsce przed 1 stycznia 1999 r.;
en	when in respect of Bulgaria and Romania, the date of the first use of the means of transport was before 1 January 1999;

pl	kiedy wysokość podatku należnego z tytułu importu jest nieznaczna."
en	when the amount of tax due by reason of the importation is insignificant.".

pl	3. 31977 L 0799: dyrektywa Rady 77/799/EWG z dnia 19 grudnia 1977 r. dotycząca wzajemnej pomocy właściwych władz państw członkowskich w dziedzinie podatków bezpośrednich, i opodatkowania składek ubezpieczeniowych (Dz.U. L 336 z 27.12.1977, str. 15), zmieniona:
en	3. 31977 L 0799: Council Directive 77/799/EEC of 19 December 1977 concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation, and taxation of insurance premiums (OJ L 336, 27.12.1977, p. 15), as amended by:

pl	11979 H: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Greckiej (Dz.U. L 291 z 19.11.1979, str. 17),
en	11979 H: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties - Accession of the Hellenic Republic (OJ L 291, 19.11.1979, p. 17),

pl	31979 L 1070: dyrektywą Rady 79/1070/EWG z dnia 6.12.1979 r.
en	31979 L 1070: Council Directive 79/1070/EEC of 6.12.1979 (OJ L 331, 27.12.1979, p.

pl	(Dz.U. L 331 z 27.12.1979, str. 8),
en	8),

pl	11985 I: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Królestwa Hiszpanii oraz Republiki Portugalskiej (Dz.U. L 302 z 15.11.1985, str. 23),
en	11985 I: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties - Accession of the Kingdom of Spain and the Portuguese Republic (OJ L 302, 15.11.1985, p. 23),

pl	31992 L 0012: dyrektywą Rady 92/12/EWG z dnia 25.2.1992 r.
en	31992 L 0012: Council Directive 92/12/EEC of 25.2.1992 (OJ L 76, 23.3.1992, p.

pl	(Dz.U. L 76 z 23.3.1992, str. 1),
en	1),

pl	11994 N: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Austrii, Republiki Finlandii i Królestwa Szwecji (Dz.U. C 241 z 29.8.1994, str. 21),
en	11994 N: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Republic of Austria, the Republic of Finland and the Kingdom of Sweden (OJ C 241, 29.8.1994, p.

pl	12003 T: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Czeskiej, Republiki Estońskiej, Republiki Cypryjskiej, Republiki Łotewskiej, Republiki Litewskiej, Republiki Węgierskiej, Republiki Malty, Rzeczypospolitej Polskiej, Republiki Słowenii i Republiki Słowackiej (Dz.U. L 236 z 23.9.2003, str. 33),
en	21), - 12003 T: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Czech Republic, the Republic of Estonia, the Republic of Cyprus, the Republic of Latvia, the Republic of Lithuania, the Republic of Hungary, the Republic of Malta, the Republic of Poland, the Republic of Slovenia and the Slovak Republic (OJ L 236, 23.9.2003, p. 33),

pl	32003 L 0093: dyrektywą Rady 2003/93/WE z dnia 7.10.2003 r.
en	32003 L 0093: Council Directive 2003/93/EC of 7.10.2003 (OJ L 264, 15.10.2003, p.

pl	(Dz.U. L 264 z 15.10.2003, str. 23),
en	23),

pl	32004 L 0056: dyrektywą Rady 2004/56/WE z dnia 21.4.2004 r.
en	32004 L 0056: Council Directive 2004/56/EC of 21.4.2004 (OJ L 127, 29.4.2004, p.

pl	(Dz.U. L 127 z 29.4.2004, str. 70),
en	70),

pl	32004 L 0106: dyrektywą Rady 2004/106/WE z dnia 16.11.2004 r.
en	32004 L 0106: Council Directive 2004/106/EC of 16.11.2004 (OJ L 359, 4.12.2004, p.

pl	(Dz.U. L 359 z 4.12.2004, str. 30).
en	30).

pl	a) W artykule 1 ustęp 3 dodaje się następujący tekst:
en	(a) The following is added to Article 1(3):

pl	 "w Bułgarii:
en	 "in Bulgaria:

pl	данък върху доходите на физическите лица
en	данък върху доходите на физическите лица

pl	корпоративен данък
en	корпоративен данък

pl	данъци, удържани при източника
en	данъци, удържани при източника

pl	алтернативни данъци на корпоративния данък
en	алтернативни данъци на корпоративния данък

pl	окончателен годишен (патентен) данък
en	окончателен годишен (патентен) данък

pl	w Rumunii:
en	in Romania:

pl	impozitul pe venit
en	impozitul pe venit

pl	impozitul pe profit
en	impozitul pe profit

pl	impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi
en	impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi

pl	impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
en	impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

pl	impozitul pe clădiri
en	impozitul pe clădiri

pl	impozitul pe teren".
en	impozitul pe teren".

pl	b) W artykule 1 ustęp 5 dodaje się następujący tekst:
en	(b) The following is added to Article 1(5):

pl	 "w Bułgarii:
en	 "in Bulgaria:

pl	Изпълнителният директор на Националната агенция за приходите
en	Изпълнителният директор на Националната агенция за приходите

pl	w Rumunii:
en	in Romania:

pl	Ministerul Finanţelor Publice lub upoważniony przedstawiciel".
en	Ministerul Finanţelor Publice or an authorised representative".

pl	4. 31979 L 1072: ósma dyrektywa Rady 79/1072/EWG z dnia 6 grudnia 1979 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich odnoszących się do podatków obrotowych -- warunki zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom niemającym siedziby na terytorium kraju (Dz.U. L 331 z 27.12.1979, str. 11), zmieniona:
en	4. 31979 L 1072: Eighth Council Directive 79/1072/EEC of 6 December 1979 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes -- Arrangements for the refund of value added tax to taxable persons not established in the territory of the country (OJ L 331, 27.12.1979, p. 11), as amended by:

pl	11985 I: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Królestwa Hiszpanii oraz Republiki Portugalskiej (Dz.U. L 302 z 15.11.1985, str. 23),
en	11985 I: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties - Accession of the Kingdom of Spain and the Portuguese Republic (OJ L 302, 15.11.1985, p. 23),

pl	31986 L 0560: trzynastą dyrektywą Rady 86/560/EWG z dnia 17.11.1986 r.
en	31986 L 0560: Thirteenth Council Directive 86/560/EEC of 17.11.1986 (OJ L 326, 21.11.1986, p.

pl	(Dz.U. L 326 z 21.11.1986, str. 40),
en	40),

pl	11994 N: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Austrii, Republiki Finlandii i Królestwa Szwecji (Dz.U. C 241 z 29.8.1994, str. 21),
en	11994 N: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Republic of Austria, the Republic of Finland and the Kingdom of Sweden (OJ C 241, 29.8.1994, p.

pl	12003 T: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Czeskiej, Republiki Estońskiej, Republiki Cypryjskiej, Republiki Łotewskiej, Republiki Litewskiej, Republiki Węgierskiej, Republiki Malty, Rzeczypospolitej Polskiej, Republiki Słowenii i Republiki Słowackiej (Dz.U. L 236 z 23.9.2003, str. 33).
en	21), - 12003 T: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Czech Republic, the Republic of Estonia, the Republic of Cyprus, the Republic of Latvia, the Republic of Lithuania, the Republic of Hungary, the Republic of Malta, the Republic of Poland, the Republic of Slovenia and the Slovak Republic (OJ L 236, 23.9.2003, p. 33).

pl	a) W załączniku C punkt D dodaje się następujące tiret:
en	(a) The following is added to Point D of Annex C:

pl	 " -- Bułgaria: ............;
en	 " -- Bulgaria: ............;

pl	-- Rumunia: ............".
en	-- Romania: ............".

pl	b) W załączniku C punkt I akapit pierwszy dodaje się następujące pozycje:
en	(b) The following is added to the first paragraph of point I of Annex C:

pl	 "BGN ...
en	 "BGN ...

pl	RON ...".
en	RON ...".

pl	c) W załączniku C punkt I akapit drugi dodaje się następujące pozycje:
en	(c) The following is added to the second paragraph of point I of Annex C:

pl	 "BGN ...
en	 "BGN ...

pl	RON ...".
en	RON ...".

pl	5. 31983 L 0182: dyrektywa Rady 83/182/EWG z dnia 28 marca 1983 r. w sprawie zwolnień podatkowych we Wspólnocie, dotyczących niektórych środków transportu czasowo wwożonych do jednego państwa członkowskiego z innego państwa członkowskiego (Dz.U. L 105 z 23.4.1983, str. 59), zmieniona:
en	5. 31983 L 0182: Council Directive 83/182/EEC of 28 March 1983 on tax exemptions within the Community for certain means of transport temporarily imported into one Member State from another (OJ L 105, 23.4.1983, p. 59), as amended by:

pl	11985 I: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Królestwa Hiszpanii oraz Republiki Portugalskiej (Dz.U. L 302 z 15.11.1985, str. 23),
en	11985 I: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Kingdom of Spain and the Portuguese Republic (OJ L 302, 15.11.1985, p. 23),

pl	31991 L 0680: dyrektywą Rady 91/680/EWG z dnia 16.12.1991 r.
en	31991 L 0680: Council Directive 91/680/EEC of 16.12.1991 (OJ L 376, 31.12.1991, p.

pl	(Dz.U. L 376 z 31.12.1991, str. 1),
en	1),

pl	11994 N: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Austrii, Republiki Finlandii i Królestwa Szwecji (Dz.U. C 241 z 29.8.1994, str. 21),
en	11994 N: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Republic of Austria, the Republic of Finland and the Kingdom of Sweden (OJ C 241, 29.8.1994, p.

pl	12003 T: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Czeskiej, Republiki Estońskiej, Republiki Cypryjskiej, Republiki Łotewskiej, Republiki Litewskiej, Republiki Węgierskiej, Republiki Malty, Rzeczypospolitej Polskiej, Republiki Słowenii i Republiki Słowackiej (Dz.U. L 236 z 23.9.2003, str. 33).
en	21), - 12003 T: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Czech Republic, the Republic of Estonia, the Republic of Cyprus, the Republic of Latvia, the Republic of Lithuania, the Republic of Hungary, the Republic of Malta, the Republic of Poland, the Republic of Slovenia and the Slovak Republic (OJ L 236, 23.9.2003, p.

pl	W załączniku dodaje się następujące pozycje:
en	33). The following is added to the Annex:

pl	 "BUŁGARIA
en	 "BULGARIA

pl	данък върху превозните средства
en	данък върху превозните средства

pl	RUMUNIA
en	ROMANIA

pl	taxa asupra mijloacelor de transport (Codul Fiscal -- art. 261- 265)
en	taxa asupra mijloacelor de transport (Codul Fiscal -- art. 261- 265)

pl	accize pentru autoturisme şi autoturisme de teren inclusive rulate (Codul Fiscal -- art. 208, alin.
en	accize pentru autoturisme şi autoturisme de teren inclusive rulate (Codul Fiscal -- art.

pl	5 şi art. 210, alin.
en	208, alin. 5 şi art.

pl	1(b))".
en	1(b))".

pl	6. 31990 L 0434: dyrektywa Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych państw członkowskich (Dz.U. L 225 z 20.8.1990, str. 1), zmieniona:
en	6. 31990 L 0434: Council Directive 90/434/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable to mergers, divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of different Member States (OJ L 225, 20.8.1990, p. 1), as amended by:

pl	11994 N: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Austrii, Republiki Finlandii i Królestwa Szwecji (Dz.U. C 241 z 29.8.1994, str. 21),
en	11994 N: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Republic of Austria, the Republic of Finland and the Kingdom of Sweden (OJ C 241, 29.8.1994, p.

pl	12003 T: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Czeskiej, Republiki Estońskiej, Republiki Cypryjskiej, Republiki Łotewskiej, Republiki Litewskiej, Republiki Węgierskiej, Republiki Malty, Rzeczypospolitej Polskiej, Republiki Słowenii i Republiki Słowackiej (Dz.U. L 236 z 23.9.2003, str. 33),
en	21), - 12003 T: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Czech Republic, the Republic of Estonia, the Republic of Cyprus, the Republic of Latvia, the Republic of Lithuania, the Republic of Hungary, the Republic of Malta, the Republic of Poland, the Republic of Slovenia and the Slovak Republic (OJ L 236, 23.9.2003, p. 33),

pl	32005 L 0019: dyrektywą Rady 2005/19/WE z dnia 17.2.2005 r.
en	32005 L 0019: Council Directive 2005/19/EC of 17.2.2005 (OJ L 58, 4.3.2005, p.

pl	(Dz.U. L 58 z 4.3.2005, str. 19).
en	19).

pl	a) W artykule 3 litera c) dodaje się następujące tiret:
en	(a) The following is added to Article 3(c):

pl	 " -- корпоративен данък w Bułgarii,
en	 " -- корпоративен данък in Bulgaria,

pl	-- impozit pe profit w Rumunii".
en	-- impozit pe profit in Romania,".

pl	b) W załączniku dodaje się następujące pozycje:
en	(b) The following is added to the Annex:

pl	 "aa) spółki prawa bułgarskiego, znane jako:"събирателното дружество", "командитното дружество", "дружеството с ограничена отговорност", "акционерното дружество", "командитното дружество с акции", "кооперации", "кооперативни съюзи", "държавни предприятия" utworzone zgodnie z przepisami prawa bułgarskiego i prowadzące działalność gospodarczą;
en	 "(aa) companies under Bulgarian law known as: "събирателното дружество", "командитното дружество", "дружеството с ограничена отговорност", "акционерното дружество", "командитното дружество с акции", "кооперации", "кооперативни съюзи", "държавни предприятия" constituted under Bulgarian law and carrying on commercial activities;

pl	ab) spółki prawa rumuńskiego znane jako:"societăţi pe acţiuni", "societăţi în comandită pe acţiuni", "societăţi cu răspundere limitată"."
en	(ab) companies under Romanian law known as: "societăţi pe acţiuni", "societăţi în comandită pe acţiuni", "societăţi cu răspundere limitată.""

pl	7. 31990 L 0435: dyrektywa Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz.U. L 225 z 20.8.1990, str. 6), zmieniona:
en	7. 31990 L 0435: Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States (OJ L 225, 20.8.1990, p. 6), as amended by:

pl	11994 N: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Austrii, Republiki Finlandii i Królestwa Szwecji (Dz.U. C 241 z 29.8.1994, str. 21),
en	11994 N: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Republic of Austria, the Republic of Finland and the Kingdom of Sweden (OJ C 241, 29.8.1994, p.

pl	12003 T: Aktem dotyczącym warunków przystąpienia oraz dostosowań w traktatach -- przystąpienie Republiki Czeskiej, Republiki Estońskiej, Republiki Cypryjskiej, Republiki Łotewskiej, Republiki Litewskiej, Republiki Węgierskiej, Republiki Malty, Rzeczypospolitej Polskiej, Republiki Słowenii i Republiki Słowackiej (Dz.U. L 236 z 23.9.2003, str. 33),
en	21), - 12003 T: Act concerning the conditions of accession and the adjustments to the Treaties -- Accession of the Czech Republic, the Republic of Estonia, the Republic of Cyprus, the Republic of Latvia, the Republic of Lithuania, the Republic of Hungary, the Republic of Malta, the Republic of Poland, the Republic of Slovenia and the Slovak Republic (OJ L 236, 23.9.2003, p. 33),

pl	32003 L 0123: dyrektywą Rady 2003/123/WE z dnia 22.12.2003 r.
en	32003 L 0123: Council Directive 2003/123/EC of 22.12.2003 (OJ L 7, 13.1.2004, p.

pl	(Dz.U. L 7 z 13.1.2004, str. 41).
en	41).

pl	a) W artykule 2 ustęp 1 litera c) dodaje się następujące tiret:
en	(a) The following is added to Article 2(1)(c):

pl	 " -- корпоративен данък w Bułgarii,
en	 " -- корпоративен данък in Bulgaria,

pl	-- impozit pe profit w Rumunii".
en	-- impozit pe profit in Romania,".

pl	b) Załącznik otrzymuje brzmienie:
en	(b) The Annex is replaced by the following:

pl	 "ZAŁĄCZNIK
en	 "ANNEX

pl	WYKAZ SPÓŁEK WYMIENIONYCH W ART. 2 UST.
en	LIST OF COMPANIES REFERRED TO IN ARTICLE 2(1)(A)

pl	1 LIT. A) a) spółki utworzone na mocy rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) i dyrektywy Rady 2001/86/WE z dnia 8 października 2001 r. uzupełniającej statut spółki europejskiej w odniesieniu do zaangażowania pracowników i spółdzielnie europejskie utworzone na mocy rozporządzenia Rady (WE) nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu spółdzielni europejskiej (SCE) oraz dyrektywy Rady 2003/72/WE z dnia 22 lipca 2003 r. uzupełniającej statut spółdzielni europejskiej w odniesieniu do zaangażowania pracowników;
en	(a) companies incorporated under Council Regulation (EC) No 2157/2001 of 8 October 2001 on the Statute for a European company (SE) and Council Directive 2001/86/EC of 8 October 2001 supplementing the Statute for a European company with regard to the involvement of employees and cooperative societies incorporated under Council Regulation (EC) No 1435/2003 of 22 July 2003 on the Statute for a European Cooperative Society (SCE) and Council Directive 2003/72/EC of 22 July 2003 supplementing the Statute for a European Cooperative Society with regard to the involvement of employees;

pl	b) spółki utworzone według prawa belgijskiego, określane jako "société anonyme"/"naamloze vennootschap","société en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "société privée à responsabilité limitée"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "société coopérative à responsabilité limitée"/"coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "société coopérative à responsabilité illimitée"/"coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "société en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "société en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", przedsiębiorstwa publiczne, które przybrały jedną z wymienionych wyżej form prawnych i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa belgijskiego podlegające opodatkowaniu belgijskim podatkiem dochodowym od osób prawnych;
en	(b) companies under Belgian law known as "société anonyme"/"naamloze vennootschap","société en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "société privée à responsabilité limitée"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "société coopérative à responsabilité limitée"/"coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "société coopérative à responsabilité illimitée"/"coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "société en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "société en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", public undertakings which have adopted one of the abovementioned legal forms, and other companies constituted under Belgian law subject to Belgian corporate tax;

pl	c) spółki utworzone według prawa bułgarskiego, określane jako: "събирателното дружество", "командитното дружество", "дружеството с ограничена отговорност", "акционерното дружество", "командитното дружество с акции", "неперсонифицирано дружество", "кооперации", "кооперативни съюзи" "държавни предприятия" utworzone zgodnie z przepisami prawa bułgarskiego i prowadzące działalność gospodarczą;
en	(c) companies under Bulgarian law known as: "събирателното дружество", "командитното дружество", "дружеството с ограничена отговорност", "акционерното дружество", "командитното дружество с акции", "неперсонифицирано дружество", "кооперации", "кооперативни съюзи" "държавни предприятия" constituted under Bulgarian law and carrying on commercial activities;

pl	d) spółki utworzone według prawa czeskiego, określane jako: "akciová společnost", "společnost s ručením omezeným";
en	(d) companies under Czech law known as: "akciová společnost", "společnost s ručením omezeným";

pl	e) spółki utworzone według prawa duńskiego, określane jako "aktieselskab" and "anpartsselskab".
en	(e) companies under Danish law known as "aktieselskab" and "anpartsselskab".

pl	Inne spółki podlegające opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, w takim zakresie, w jakim ich dochód podlegający opodatkowaniu jest obliczany i opodatkowany zgodnie z ustawodawstwem podatkowym mającym zastosowanie do "aktieselskaber";
en	Other companies subject to tax under the Corporation Tax Act, insofar as their taxable income is calculated and taxed in accordance with the general tax legislation rules applicable to "aktieselskaber";

pl	f) spółki utworzone według prawa niemieckiego, określane jako "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts", i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa niemieckiego podlegające opodatkowaniu niemieckim podatkiem dochodowym od osób prawnych;
en	(f) companies under German law known as "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts", and other companies constituted under German law subject to German corporate tax;

pl	g) spółki utworzone według prawa estońskiego, określane jako: "täisühing", "usaldusühing", "osaühing", "aktsiaselts", "tulundusühistu";
en	(g) companies under Estonian law known as: "täisühing", "usaldusühing", "osaühing", "aktsiaselts", "tulundusühistu";

pl	h) spółki utworzone według prawa greckiego, określane jako "ανώνυμη εταιρεία", "εταιρεία περιορισμένης ευθύνης (Ε.Π.Ε.)" i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa greckiego podlegające opodatkowaniu greckim podatkiem dochodowym od osób prawnych;
en	(h) companies under Greek law known as "ανώνυμη εταιρεία",·"εταιρεία περιορισμένης ευθύνης (Ε.Π.Ε.)"·and other companies constituted under Greek law subject to Greek corporate tax;

pl	(i) spółki utworzone według prawa hiszpańskiego, określane jako: "sociedad anónima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", jak również podmioty prawa publicznego, które działają według prawa prywatnego.
en	(i) companies under Spanish law known as: "sociedad anónima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", public law bodies which operate under private law.

pl	Inne jednostki utworzone zgodnie z przepisami prawa hiszpańskiego podlegające opodatkowaniu hiszpańskim podatkiem dochodowym od osób prawnych ("Impuesto sobre Sociedades");
en	Other entities constituted under Spanish law subject to Spanish corporate tax ("Impuesto sobre Sociedades");

pl	j) spółki utworzone według prawa francuskiego, określane jako "société anonyme", "société en commandite par actions", "société à responsabilité limitée", "sociétés par actions simplifiées", "sociétés d'assurances mutuelles", "caisses d'épargne et de prévoyance", "sociétés civiles", które automatycznie podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych, "coopératives", "unions de coopératives", przemysłowe i handlowe instytucje publiczne oraz przedsiębiorstwa, i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa francuskiego podlegające opodatkowaniu francuskim podatkiem dochodowym od osób prawnych;
en	(j) companies under French law known as "société anonyme", "société en commandite par actions", "société à responsabilité limitée", "sociétés par actions simplifiées", "sociétés d'assurances mutuelles", "caisses d'épargne et de prévoyance", "sociétés civiles" which are automatically subject to corporation tax, "coopératives", "unions de coopératives", industrial and commercial public establishments and undertakings, and other companies constituted under French law subject to French corporate tax;

pl	k) spółki utworzone lub istniejące według prawa irlandzkiego, podmioty zarejestrowane zgodnie z "Industrial and Provident Societies Act", "building societies" utworzone zgodnie z "Building Societies Acts" i "trustee savings banks" w rozumieniu "Trustee Savings Banks Act, 1989";
en	(k) companies incorporated or existing under Irish law, bodies registered under the Industrial and Provident Societies Act, building societies incorporated under the Building Societies Acts and trustee savings banks within the meaning of the Trustee Savings Banks Act, 1989;

pl	l) spółki utworzone według prawa włoskiego, określane jako "società per azioni", "società in accomandita per azioni", "società a responsibilità limitata", "società cooperative", "società di mutua assicurazione", oraz jednostki publiczne i prywatne, których działalność jest w całości lub w przeważającej części handlowa;
en	(l) companies under Italian law known as "società per azioni", "società in accomandita per azioni", "società a responsibilità limitata", "società cooperative", "società di mutua assicurazione", and private and public entities whose activity is wholly or principally commercial;

pl	m) spółki utworzone według prawa cypryjskiego: "εταιρείες", jak określono w przepisach dotyczących podatku dochodowego;
en	(m) under Cypriot law: "εταιρείες" as defined in the Income Tax laws;

pl	n) spółki utworzone według prawa łotewskiego, określane jako: "akciju sabiedrība", "sabiedrība ar ierobežotu atbildību";
en	(n) companies under Latvian law known as: "akciju sabiedrība", "sabiedrība ar ierobežotu atbildību";

pl	o) spółki utworzone według prawa litewskiego;
en	(o) companies incorporated under the law of Lithuania;

pl	p) spółki utworzone według prawa luksemburskiego, określane jako"société anonyme", "société en commandite par actions", "société à responsabilité limitée", "société coopérative", "société coopérative organisée comme une société anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'épargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit public" i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego podlegające opodatkowaniu luksemburskim podatkiem dochodowym od osób prawnych;
en	(p) companies under Luxembourg law known as "société anonyme", "société en commandite par actions", "société à responsabilité limitée", "société coopérative", "société coopérative organisée comme une société anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'épargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit public", and other companies constituted under Luxembourg law subject to Luxembourg corporate tax;

pl	q) spółki utworzone według prawa węgierskiego, określane jako: "közkereseti társaság", "betéti társaság", "közös vállalat", "korlátolt felelősségű társaság", "részvénytársaság", "egyesülés", "szövetkezet";
en	(q) companies under Hungarian law known as: "közkereseti társaság", "betéti társaság", "közös vállalat", "korlátolt felelősségű társaság", "részvénytársaság", "egyesülés", "szövetkezet";

pl	r) spółki spółki utworzone według prawa maltańskiego określane jako: "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Soċjetajiet en commandite li l-kapital tagħhom maqsum f'azzjonijiet";
en	(r) companies under Maltese law known as: "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Soċjetajiet en commandite li l-kapital tagħhom maqsum f'azzjonijiet";

pl	s) spółki spółki utworzone według prawa holenderskiego określane jako "naamloze vennnootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap", "Coöperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "vereniging op coöperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt" i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa holenderskiego podlegające opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych;
en	(s) companies under Dutch law known as "naamloze vennnootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap", "Coöperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "vereniging op coöperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", and other companies constituted under Dutch law subject to Dutch corporate tax;

pl	t) spółki spółki utworzone według prawa austriackiego określane jako "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts", "Sparkassen" i inne spółki utworzone zgodnie z przepisami prawa austriackiego podlegające opodatkowaniu austriackim podatkiem dochodowym od osób prawnych;
en	(t) companies under Austrian law known as "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts", "Sparkassen", and other companies constituted under Austrian law subject to Austrian corporate tax;

pl	u) spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: "spółka akcyjna", "spółka z ograniczoną odpowiedzialnością";
en	(u) companies under Polish law known as: "spółka akcyjna", "spółka z ograniczoną odpowiedzialnością";

pl	v) spółki utworzone według prawa portugalskiego będące spółkami handlowymi lub spółki prawa cywilnego posiadające formę handlową oraz spółdzielnie i przedsiębiorstwa publiczne;
en	(v) commercial companies or civil law companies having a commercial form and cooperatives and public undertakings incorporated in accordance with Portuguese law;

pl	w) spółki utworzone według prawa rumuńskiego znane pod następującymi nazwami:"societăţi pe acţiuni", "societăţi în comandită pe acţiuni", "societăţi cu răspundere limitată";
en	(w) companies under Romanian law known as: "societăţi pe acţiuni", "societăţi în comandită pe acţiuni", "societăţi cu răspundere limitată";

pl	x) spółki utworzone według prawa słoweńskiego, określane jako: "delniška družba", "komanditna družba", "družba z omejeno odgovornostjo";
en	(x) companies under Slovenian law known as: "delniška družba", "komanditna družba", "družba z omejeno odgovornostjo";

pl	y) spółki utworzone według prawa słowackiego, określone jako: "akciová spoločnosť", "spoločnosť s ručením obmedzeným", "komanditná spoločnosť";
en	(y) companies under Slovak law known as: "akciová spoločnosť", "spoločnosť s ručením obmedzeným", "komanditná spoločnosť";

pl	z) spółki utworzone według prawa fińskiego, określone jako "osakeyhtiö"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag","säästöpankki"/"sparbank"i "vakuutusyhtiö"/"försäkringsbolag";
en	(z) companies under Finnish law known as "osakeyhtiö"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag","säästöpankki"/"sparbank"and "vakuutusyhtiö"/"försäkringsbolag";

pl	aa) spółki utworzone według prawa szwedzkiego, określone jako"aktiebolag", "försäkringsaktiebolag", "ekonomiska föreningar", "sparbanker", "ömsesidiga försäkringsbolag";
en	(aa) companies under Swedish law known as "aktiebolag", "försäkringsaktiebolag", "ekonomiska föreningar", "sparbanker", "ömsesidiga försäkringsbolag";

pl	ab) spółki utworzone według prawa Zjednoczonego Królestwa.".
en	(ab) companies incorporated under the law of the United Kingdom.".

pl	8. 32003 L 0048: dyrektywa Rady 2003/48/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności w formie wypłacanych odsetek (Dz.U. L 157 z 26.6.2003, str. 38), zmieniona:
en	8. 32003 L 0048: Council Directive 2003/48/EC of 3 June 2003 on taxation of savings income in the form of interest payments (OJ L 157, 26.6.2003, p. 38), as amended by:

pl	32004 L 0066: dyrektywą Rady 2004/66/WE z dnia 26.4.2004 r.
en	32004 L 0066: Council Directive 2004/66/EC of 26.4.2004 (OJ L 168, 1.5.2004, p.

pl	(Dz.U. L 168 z 1.5.2004, str. 35),
en	35),

pl	32004 D 0587: decyzją Rady 2004/587/WE z dnia 19.7.2004 r.
en	32004 D 0587: Council Decision 2004/587/EC of 19.7.2004 (OJ L 257, 4.8.2004, p.

pl	(Dz.U. L 257 z 4.8.2004, str. 7).
en	7).

pl	W załączniku, pomiędzy pozycją dotyczącą Belgii a pozycją dotyczącą Hiszpanii, dodaje się następującą pozycję:
en	In the Annex, the following is inserted between the entries for Belgium and Spain:

pl	 "Bułgaria Общините (gminy)
en	 "Bulgaria Общините (municipalities)

pl	Социалноосигурителни фондове (Fundusze Ubezpieczeń Społecznych)"
en	Социалноосигурителни фондове (Social Security Funds)"

pl	oraz pomiędzy pozycją dotyczącą Portugalii a pozycją dotyczącą Słowacji:
en	and, between the entries for Portugal and Slovakia:

pl	 "Rumunia autorităţile administraţiei publice locale (lokalne organy administracji publicznej)".
en	 "Romania autorităţile administraţiei publice locale (local public administration authorities)".

pl	9. 32003 L 0049: dyrektywa Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych państw członkowskich (Dz.U. L 157 z 26.6.2003, str. 49), zmieniona:
en	9. 32003 L 0049: Council Directive 2003/49/EC of 3 June 2003 on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States (OJ L 157, 26.6.2003, p. 49), as amended by:

pl	32004 L 0066: dyrektywą Rady 2004/66/WE z dnia 26.4.2004 r.
en	32004 L 0066: Council Directive 2004/66/EC of 26.4.2004 (OJ L 168, 1.5.2004, p.

pl	(Dz.U. L 168 z 1.5.2004, str. 35),
en	35),

pl	32004 L 0076: dyrektywą Rady 2004/76/WE z dnia 29.4.2004 r.
en	32004 L 0076: Council Directive 2004/76/EC of 29.4.2004 (OJ L 157, 30.4.2004, p.

pl	(Dz.U. L 157 z 30.4.2004, str. 106).
en	106).

pl	a) W artykule 3 litera a) punkt (iii) dodaje się następujące tiret:
en	(a) The following is added to Article 3(a)(iii):

pl	 " -- корпоративен данък w Bułgarii,
en	 " -- корпоративен данък in Bulgaria,

pl	-- impozit pe profit, impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi w Rumunii,".
en	-- impozit pe profit, impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi in Romania,".

pl	b) W załączniku dodaje się następujące pozycje:
en	(b) The following is added to the Annex:

pl	 "aa) spółki prawa bułgarskiego, znane jako: "събирателното дружество", "командитното дружество", "дружеството с ограничена отговорност", "акционерното дружество", "командитното дружество с акции", "кооперации", "кооперативни съюзи", "държавни предприятия" utworzone zgodnie z przepisami prawa bułgarskiego i prowadzące działalność gospodarczą;
en	 "(aa) companies under Bulgarian law known as: "събирателното дружество", "командитното дружество", "дружеството с ограничена отговорност", "акционерното дружество", "командитното дружество с акции", "кооперации", "кооперативни съюзи", "държавни предприятия" constituted under Bulgarian law and carrying on commercial activities;

pl	ab) spółki prawa rumuńskiego znane jako:"societăţi pe acţiuni", "societăţi în comandită pe acţiuni", "societăţi cu răspundere limitată"."
en	(ab) companies under Romanian law known as: "societăţi pe acţiuni", "societăţi în comandită pe acţiuni", "societăţi cu răspundere limitată"."

pl	[pic] | KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH |
en	[pic] | COMMISSION OF THE EUROPEAN COMMUNITIES |

pl	Bruksela, dnia 19.12.2006
en	Brussels, 19.12.2006

pl	KOM(2006) 825 wersja ostateczna
en	COM(2006) 825 final

pl	KOMUNIKAT KOMISJI DO RADY, PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I EUROPEJSKIEGO KOMITETU EKONOMICZNO-SPOŁECZNEGO
en	COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE COUNCIL, THE EUROPEAN PARLIAMENT AND THE EUROPEAN ECONOMIC AND SOCIAL COMMITTEE

pl	Opodatkowanie niezrealizowanych zysków kapitałowych w przypadku zmiany siedziby lub miejsca zamieszkania dla celów podatkowych oraz potrzeba koordynacji polityki podatkowej państw członkowskich
en	Exit taxation and the need for co-ordination of Member States' tax policies

pl	SPIS TREŚCI
en	TABLE OF CONTENTS

pl	1. Wprowadzenie 3
en	1. Introduction 3

pl	2. Opodatkowanie niezrealizowanych zysków kapitałowych w przypadku zmiany siedziby lub miejsca zamieszkania dla celów podatkowych: uwarunkowania prawne 3
en	2. Exit taxes: legal framework 3

pl	2.1. Orzeczenie ETS w sprawie de Lasteyrie i jego znaczenie dla osób fizycznych 3
en	2.1. The decision of the ECJ in de Lasteyrie and its implications for individuals 3

pl	2.2. Usunięcie rozbieżności, podwójnego opodatkowania i obustronnego braku opodatkowania 5
en	2.2. Resolving mismatches and eliminating double taxation and double non-taxation 4 3. Exit taxes on companies 5

pl	3.1. Znaczenie orzeczenia w sprawie de Lasteyrie dla przedsiębiorstw 6
en	3.1. Implications of de Lasteyrie for companies 5

pl	3.2. Usunięcie rozbieżności, podwójnego opodatkowania i obustronnego braku opodatkowania 8
en	4. Exit taxes in respect of emigration or transfer of assets to EEA/EFTA States 8 4.1. Freedoms applicable to EEA-states 8

pl	4. Opodatkowanie niezrealizowanych zysków kapitałowych w przypadku emigracji lub przeniesienia aktywów do państw EOG/EFTA 10
en	4.3. Transfer of assets - freedom of establishment, free movement of goods and capital 9 5. Exit taxes in respect of third countries 9

pl	4.1. Podstawowe swobody mające zastosowanie w przypadku państw EOG 10
en	6. Conclusion 10

pl	1. WPROWADZENIE
en	1. INTRODUCTION

pl	Niniejszy komunikat zostaje przedłożony w kontekście publikowanego dzisiaj komunikatu w sprawie koordynacji stosowanych przez państwa członkowskie systemów podatków bezpośrednich w ramach rynku wewnętrznego.
en	The present Communication is presented within the framework of the Communication on co-ordinating Member States' direct tax systems in the Internal Market issued today.

pl	W komunikacie przeprowadzono analizę ustanowionych w traktacie WE wymogów prawnych, zgodnie z wykładnią dokonaną przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości (ETS) w sprawie de Lasteyrie [1], a następnie potwierdzoną i rozwiniętą w sprawie N [2], oraz zbadano ich wpływ na opodatkowanie niezrealizowanych zysków kapitałowych w przypadku zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby dla celów podatkowych przez osoby fizyczne i przedsiębiorstwa.
en	It analyses the legal requirements laid down in the EC Treaty as interpreted by the the European Court of Justice (ECJ) in the de Lasteyrie[1] case, and confirmed and developed in the N case[2], and considers how these affect exit taxes levied on individuals and on companies.

pl	Ponadto zbadano, w jaki sposób można zapewnić zgodność krajowych przepisów dotyczących takiego zdarzenia podatkowego z prawem wspólnotowym, a także omówiono podstawowe zasady ewentualnych skoordynowanych rozwiązań problemu, jaki stanowią istniejące obecnie rozbieżności między przepisami poszczególnych państw członkowskich.
en	It also examines how MSs' exit tax rules can be made compatible with the requirements of EC law and discusses the broad principles of possible co-ordinated solutions to the current mismatches between different national provisions.

pl	Komisja zamierza opracować szczegółowe wytyczne w tych kwestiach w ścisłej współpracy z państwami członkowskimi.
en	The Commission intends to develop more detailed guidance on these issues in close cooperation with MSs.

pl	2. OPODATKOWANIE NIEZREALIZOWANYCH ZYSKÓW KAPITAłOWYCH W PRZYPADKU ZMIANY SIEDZIBY LUB MIEJSCA ZAMIESZKANIA DLA CELÓW PODATKOWYCH: UWARUNKOWANIA PRAWNE
en	2. EXIT TAXES: LEGAL FRAMEWORK

pl	2.1. Orzeczenie ETS w sprawie de Lasteyrie i jego znaczenie dla osób fizycznych
en	2.1. The decision of the ECJ in de Lasteyrie and its implications for individuals

pl	W dniu 11 marca 2004 r. ETS wydał istotny wyrok zawierający wykładnię swobody przedsiębiorczości w kontekście prawa francuskiego, zgodnie z którym niezrealizowany wzrost wartości papierów wartościowych podlega opodatkowaniu w przypadku, gdy podatnik przenosi miejsce zamieszkania dla celów podatkowych za granicę.
en	On 11 March 2004, the ECJ gave an important interpretation of the freedom of establishment in the context of French legislation taxing unrealised increases in value of securities where individual taxpayers move their tax residence outside France.

pl	Gdy p. de Lasteyrie du Saillant w roku 1998 przeprowadził się z Francji do Belgii, natychmiast opodatkowano niezrealizowany wzrost wartości udziałów, które posiadał we francuskim przedsiębiorstwie.
en	When Mr. de Lasteyrie du Saillant in 1998 moved from France to Belgium, he was subject to immediate taxation on the unrealised increase in value of the shares which he held in a French company.

pl	ETS stwierdził, że odnośny francuski przepis może ograniczać korzystanie ze swobody przedsiębiorczości, a co najmniej wywiera odstraszający wpływ na podatników, którzy pragną osiąść w innym państwie członkowskim, ponieważ wyłącznie z powodu przeniesienia miejsca zamieszkania dla celów podatkowych za granicę ich niezrealizowane dochody podlegają opodatkowaniu w kraju opuszczanym, co stanowi dyskryminujące traktowanie w porównaniu z osobami, które zachowują miejsce zamieszkania we Francji.
en	The ECJ held that the French provision in question was likely to restrict the exercise of the freedom of establishment, having at the very least a dissuasive effect on taxpayers wishing to establish themselves in another MS, because they were subjected in the exit country, by the mere fact of transferring their tax residence outside France, to tax on a form of income that had not yet been realised, and thus to disadvantageous treatment by comparison with a person maintaining his residence in France.

pl	Orzeczenie w sprawie de Lasteyrie odnosi się wprawdzie do faktów i okoliczności tej sprawy, jednakże dokonana przez ETS wykładnia prawa wspólnotowego pozwala na wyciągnięcie wniosków dotyczących w ogólności opodatkowania niezrealizowanych zysków kapitałowych w przypadku zmiany siedziby lub miejsca zamieszkania.
en	Although the ruling in de Lasteyrie relates to the facts and circumstances of the case at issue, the ECJ's interpretation of EC Law implies conclusions as regards exit taxes in general.

pl	Jeśli państwo członkowskie postanowi skorzystać z prawa do opodatkowania wzrostu wartości, który nastąpił w okresie, kiedy podatnik miał miejsce zamieszkania na jego terytorium, nie może stosować przy tym środków, które stanowią ograniczenie swobody przemieszczania się.
en	Taxing residents on a realisation basis and departing residents on an accruals basis is a difference in treatment which constitutes an obstacle to free movement.

pl	Wyklucza to możliwość natychmiastowego poboru należnego podatku od niezrealizowanych zysków w momencie przeniesienia przez podatnika miejsca zamieszkania dla celów podatkowych do innego państwa członkowskiego.
en	Where a MS decides to assert a right to tax gains accrued during a taxpayer's residence within its territory, it cannot take measures which present a restriction to free movement.

pl	W sprawach de Lasteyrie oraz N ETS orzekł, że uzależnienie możliwości odroczenia zapłaty podatku np. od przedstawienia zabezpieczenia stanowi ograniczenie tej swobody, ponieważ uniemożliwia podatnikowi korzystanie z aktywów stanowiących zabezpieczenie.
en	This rules out the possibility of immediate collection of the tax due on the unrealised gains when taxpayers move their tax residence to another MS. The ECJ ruled in de Lasteyrie and in N that the possible suspension of payment made subject, for example, to conditions that guarantees must be provided, constitutes a restrictive effect in that the taxpayer is deprived of enjoyment of the assets given as a guarantee.

pl	Z orzeczenia w sprawie de Lasteyrie wynika również, że odroczenie płatności nie może być uzależnione od wyznaczenia przedstawiciela w państwie członkowskim, w którym podatnik miał dotychczas miejsce zamieszkania.
en	Similarly, it is clear from de Lasteyrie that suspension of payment cannot be made subject to the condition of designating a representative in the MS of origin.

pl	Ogólnie rzecz biorąc, środki służące zabezpieczeniu roszczenia podatkowego muszą być ściśle proporcjonalne do osiągnięcia tego celu i nie mogą wiązać się z nadmiernymi kosztami dla podatnika.
en	In general, any means of preserving the tax claim must be strictly proportional to that aim and must not entail disproportionate costs for the taxpayer.

pl	W orzeczeniu w sprawie N [3] ETS potwierdził, że w przypadku, gdy osoba zamieszkała w danym państwie członkowskim przenosi swoje miejsce zamieszkania do innego państwa członkowskiego, prawo wspólnotowe nie zabrania państwu członkowskiemu, w którym osoba taka dotychczas mieszkała, oszacować kwoty dochodu, który miałby podlegać opodatkowaniu w tym państwie, pod warunkiem, że podatek nie jest pobierany natychmiast, a z odroczeniem zapłaty nie wiążą się żadne dodatkowe warunki.
en	As the ECJ confirmed in N[3] , when a resident of a MS transfers his/her residence to another MS, the MS from which he/she departs is not prevented by EC law from assessing the amount of income on which it wishes to preserve its tax jurisdiction, provided this does not give rise to an immediate charge to tax and that there are no further conditions attached to the deferral.

pl	Praktyka ta odpowiada zasadzie terytorialności podatkowej powiązanej z elementem czasowym, to znaczy z pobytem na danym terytorium w okresie uzyskania dochodu podlegającego opodatkowaniu.
en	Such a practice is in line with the principle of fiscal territoriality, connected with a temporal component, namely residence within the territory during the period in which the taxable profit arises.

pl	Wymóg złożenia przez podatnika zeznania podatkowego w chwili zmiany miejsca zamieszkania jest konieczny do obliczenia dochodu i należy uznać go za proporcjonalny ze względu na uzasadniony cel rozdzielenia praw do opodatkowania między państwa członkowskie, w szczególności dla uniknięcia podwójnego opodatkowania[4].
en	A requirement, that the taxpayer submits a tax declaration at the time of the transfer of residence, necessary for the purpose of assessing the income, can be considered proportionate having regard to the legitimate objective of allocating the taxing powers, in particular so as to eliminate double taxation, between the MSs[4].

pl	Większość państw członkowskich, w których obowiązywały zasady opodatkowania podobne do będących przedmiotem sprawy de Lasteyrie , uchyliła odpowiednie przepisy bądź dokonała ich zmiany odpowiednio do treści orzeczenia w tej sprawie.
en	Most MSs which had exit tax rules on individual shareholders similar to those at issue in de Lasteyrie have since abolished or amended them in line with the ruling.

pl	W związku z tym Komisja mogła zawiesić postępowania w sprawie naruszenia przepisów wszczęte w związku z tą kwestią wobec szeregu państw członkowskich.
en	This has enabled the Commission to suspend infringement proceedings against a number of MSs on this particular aspect.

pl	Komisja będzie jednak nadal analizować przepisy państw członkowskich w tym zakresie, tak by zapewnić ich zgodność z prawem wspólnotowym.
en	The Commission will, however, continue to monitor MSs' rules in this area with a view to ensuring their EC law compatibility.

pl	2.2. Usunięcie rozbieżności, podwójnego opodatkowania i obustronnego braku opodatkowania
en	2.2. Resolving mismatches and eliminating double taxation and double non-taxation

pl	Bezwarunkowe odroczenie płatności może wprawdzie zlikwidować bezpośrednią różnicę w traktowaniu podatników przenoszących miejsce zamieszkania do innego państwa członkowskiego oraz podatników, którzy nie zmieniają miejsca zamieszkania, nie stanowi ono jednak rozwiązania problemu rozbieżności istniejących między systemami podatkowymi państw członkowskich.
en	Although granting an unconditional deferral may resolve the immediate difference in treatment between taxpayers who move to another MS and those who remain in the same MS, it will not necessarily provide a solution for the existing mismatches between MSs' tax systems.

pl	Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 13 wzorcowej konwencji OECD o podatkach dochodowych i kapitałowych, wyłączne prawo do opodatkowania w przypadku zbycia udziałów ma państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania.
en	According to the general rule of Article 13 of the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, it is the State of residence which has the exclusive taxing right on the alienation of shares.

pl	Konwencja ta nie zawiera przepisów szczególnych dotyczących traktowania osób fizycznych, które zmieniają swoje miejsce zamieszkania.
en	There are no specific rules in the Model Convention on how to treat individuals who have changed their tax residence.

pl	W praktyce niektóre państwa członkowskie włączyły do zawieranych przez siebie umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania przepisy szczególne, które mają zapewnić, że rozdzielenie praw do opodatkowania jest zgodne z rozszerzonym obowiązkiem podatkowym nałożonym na podatników na mocy przepisów krajowych.
en	In practice, some MSs have included specific provisions in their bilateral tax conventions to ensure that the attribution of taxing rights matches an extended tax liability of taxpayers under national law.

pl	Inne państwa członkowskie zakładają, że domniemane zbycie udziałów ma miejsce bezpośrednio przed zmianą miejsca zamieszkania i w związku z tym uważają je za transakcję krajową, do której nie mają zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
en	Others take the view that as the deemed disposal 'occurs' at the moment just before emigration, it is a domestic transaction to which the double tax convention does not apply.

pl	Nieuzasadnione ograniczenie miałoby miejsce w sytuacji, gdy opuszczane przez podatnika państwo oblicza podstawę opodatkowania w chwili domniemanego, zaś pobiera podatek w chwili rzeczywistego zbycia, a jednocześnie państwo będące jego nowym miejscem zamieszkania opodatkowuje cały wzrost wartości między nabyciem a rzeczywistym zbyciem udziałów.
en	A possible unjustified restriction could arise if the exit State calculated the capital gain at the moment of deemed disposal, and collected the tax at the moment of actual disposal, and the new State of residence taxed the whole capital gain from acquisition up to the actual disposal.

pl	Oznaczałoby to podwójne opodatkowanie wzrostu wartości przypadającego na okres między nabyciem a domniemanym zbyciem udziałów, jeśli nowe państwo zamieszkania rości sobie wyłączne prawo do opodatkowania zysków wynikających ze zbycia, a żadne z państw członkowskich nie zezwala na odliczenie podatku nałożonego przez druga stronę.
en	This would cause double taxation of the value increase from acquisition to deemed disposal, if the residence State considered that it had the exclusive taxing right on the disposal, and neither MS granted a credit for the tax levied by the other.

pl	Komisja uważa, że dwa państwa członkowskie, które roszczą sobie prawo do opodatkowania tego samego dochodu, muszą zagwarantować, że nie prowadzi to do jego podwójnego opodatkowania.
en	The Commission considers that where two MSs choose to exercise their taxing rights on the same income, they must ensure that this does not result in double taxation.

pl	Stanowisko to jest pośrednio poparte przez orzeczenie ETS w sprawie N [5].
en	This view also finds implicit support in the ECJ's decision in N [5].

pl	Zdaniem Komisji istnieją różne możliwości zlikwidowania tych rozbieżności przez państwa członkowskie:
en	The Commission sees different options for MSs to resolve these mismatches:

pl	W praktyce w szeregu państw członkowskich, które wychodzą z założenia domniemanego zbycia bezpośrednio przed zmianą miejsca zamieszkania lub stosują system rozszerzonego obowiązku podatkowego, funkcjonuje mechanizm odliczenia podatków nałożonych na te same zyski przez nowe państwo zamieszkania.
en	In practice, a number of MSs which either assume a deemed disposal just before emigration or apply a system of extended tax liability already provide for a mechanism to credit any tax levied by the new residence state on the same gains.

pl	Państwa członkowskie mogłyby się również zgodzić na podział prawa do opodatkowania zysków, np. w postaci podzielenia go odpowiednio do okresu, przez jaki udziałowiec posiadał miejsce zamieszkania w każdym z nich.
en	MSs could also agree to divide the taxing rights on the gains, e.g. by splitting up the taxing rights according to the period that the shareholder was resident in the respective MSs.

pl	Może to wymagać zmian obowiązujących umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
en	This may require changes to existing double tax conventions.

pl	Zgodnie z orzeczeniem ETS w sprawie N , w przypadku każdego rozwiązania konieczne byłoby uwzględnienie ewentualnej utraty wartości udziałów[6] przez jedno z zaangażowanych państw członkowskich.
en	As confirmed by the ECJ in N , any solution would need to take account of a possible decrease in value of the shares[6] by either the host MS or that of origin.

pl	Okoliczność, że podatnik skorzystał z przysługującego mu prawa do swobody przemieszczania się, nie może prowadzić do opodatkowania zysków w stopniu większym niż ten, który miałby miejsce przy zachowaniu dotychczasowego miejsca zamieszkania.
en	The fact that a taxpayer has exercised his or her right of free movement may not result in taxation of a higher amount of gains than would have been taxable had he/she not changed residence.

pl	Niezależnie od sposobu usunięcia przez państwa członkowskie rozbieżności istniejących między ich systemami podatkowymi, zasadnicze znaczenie dla powodzenia podejmowanych działań mieć będzie skuteczna współpraca administracyjna.
en	Irrespective of which method MSs use to resolve the mismatches between their tax systems, effective administrative co-operation will be key to ensuring the success of such measures.

pl	Opuszczone przez podatnika państwo będzie mogło skorzystać z prawa do opodatkowania w momencie zbycia udziałów jedynie wówczas, gdy będzie wiedziało, że zbycie to nastąpiło.
en	The exit State will only be able to exercise its taxing rights at the moment of disposal, if it is aware that such a disposal occurs.

pl	Również w przypadku, gdy podatnik nie wypełnia swoich obowiązków podatkowych, będzie ono musiało zwrócić się do nowego państwa zamieszkania podatnika o pomoc w zakresie ściągnięcia podatków w jego imieniu[7].
en	Similarly, if the emigrated taxpayer refuses to pay his/her taxes, the exit State will have to rely on the new State of residence to collect the taxes on its behalf[7].

pl	Państwa członkowskie powinny w związku z tym w pełni wykorzystywać możliwości stworzone przez dyrektywę w sprawie wzajemnej pomocy oraz dyrektywę w sprawie dochodzenia roszczeń[8].
en	MSs should therefore make full use of the possibilities offered by the Mutual Assistance Directive and the Recovery Directive[8].

pl	3. OPODATKOWANIE NIEZREALIZOWANYCH ZYSKÓW KAPITAłOWYCH W PRZYPADKU ZMIANY SIEDZIBY PRZEZ PRZEDSIęBIORSTWA
en	3. EXIT TAXES ON COMPANIES

pl	3.1. Znaczenie orzeczenia w sprawie de Lasteyrie dla przedsiębiorstw
en	3.1. Implications of de Lasteyrie for companies

pl	Przedstawiona przez ETS w orzeczeniu w sprawie de Lasteyrie wykładnia swobody przedsiębiorczości w odniesieniu do przepisów w zakresie opodatkowania niezrealizowanych zysków kapitałowych osób fizycznych ma również według Komisji bezpośredni wpływ na odpowiednie przepisy dotyczące przedsiębiorstw[9].
en	The Commission is of the opinion that the interpretation of the freedom of establishment given by the ECJ in de Lasteyrie in respect of exit tax rules on individuals also has direct implications for MSs' exit tax rules on companies[9].

pl	Od dnia 8 października 2004 r. można stosować statut spółki europejskiej, który umożliwia spółce mającej formę SE ( Societas Europea [10]) przeniesienie statutowej siedziby do innego państwa członkowskiego bez konieczności rozwiązania spółki lub tworzenia nowej osoby prawnej.
en	The European Company Statute became available for use on 8 October 2004, making it possible for a company organised in the form of an SE ( Societas Europaea[10] ) to transfer its registered office to another MS, without this resulting in the winding up of the company or the creation of a new legal person.

pl	Wprowadzone w roku 2005 zmiany[11] do dyrektywy w sprawie połączeń (90/434/EWG) gwarantuje przy spełnieniu określonych warunków, że przeniesienie statutowej siedziby spółki europejskiej lub spółdzielni europejskiej[12] z jednego do drugiego państwa członkowskiego nie prowadzi do natychmiastowego opodatkowania niezrealizowanych zysków ze wzrostu wartości aktywów pozostających w państwie członkowskim, z którego przeniesiono siedzibę.
en	The 2005 amendments[11] to the Merger Directive (90/434/EEC) ensure that, provided certain conditions are met, the transfer of the registered office of an SE or of a European Co-operative Society[12] from one MS to another will not result in immediate taxation of unrealised gains on assets remaining in the MS from which the office is transferred.

pl	Nie wymienia się wprawdzie wyraźnie tych aktywów, które nie pozostają na stałe związane ze stałym zakładem w państwie członkowskim, z którego przeniesiono siedzibę, jednakże Komisja jest zdania, że zasady orzeczenia w sprawie de Lasteyrie mają również zastosowanie do tego rodzaju „przeniesionych" aktywów.
en	The amendments are silent on those assets which do not remain connected to a PE in the MS from which the registered office is transferred. However, the Commission considers that the principles of de Lasteyrie apply to such 'transferred' assets.

pl	W większości państw członkowskich pobierana jest ponadto swoista „opłata z tytułu przeniesienia", nakładana w przypadku, gdy przedsiębiorstwo dokonuje przeniesienia poszczególnych składników aktywów lub pasywów do stałego zakładu położonego w innym państwie członkowskim, podczas gdy podobne przeniesienie aktywów z siedziby głównej do oddziału znajdującego się w tym samym państwie członkowskim nie pociąga za sobą powstania żadnych natychmiastowych zobowiązań podatkowych[13].
en	There is also a type of exit charge in most MSs when a company transfers single assets or liabilities to a permanent establishment (PE) situated in another MS, whereas a similar transfer of assets from a head office to a branch in the same MS would not attract any immediate tax consequences[13].

pl	Jeśli przedsiębiorstwo dokonuje przeniesienia aktywów do stałego zakładu położonego w innym państwie członkowskim, państwo członkowskie, w którym znajduje się siedziba takiego przedsiębiorstwa, może zechcieć skorzystać z przysługującego mu prawa do opodatkowania różnicy między wartością rynkową aktywów i pasywów w momencie przeniesienia a ich wartością określoną dla celów podatkowych (wzrostu wartości).
en	When a company transfers assets to a PE in another MS, the MS of residence of the company may want to assert its taxing rights on the difference between the market value of assets and liabilities at the time of transfer and their value for tax purposes (gains).

pl	Różnica ta jest zazwyczaj opodatkowywana w chwili faktycznego zrealizowania takiego wzrostu wartości, a nie na zasadzie rozliczeń międzyokresowych.
en	This difference is usually taxed upon realisation, and not on an accruals basis.

pl	Z orzeczenia w sprawie de Lasteyrie wynika, że podatnicy, którzy korzystają z przysługującej im swobody przedsiębiorczości i przenoszą się do innego państwa członkowskiego, nie mogą zostać opodatkowani wcześniej bądź wyżej niż podatnicy, którzy zachowują dotychczasowe miejsce zamieszkania.
en	However, assets and liabilities which are transferred by a company's head office to its PE situated in another MS are, under the current tax rules of most MSs, considered as `alienated' and gains accrued while the assets were effectively connected with the company resident in their territory are usually taxed immediately upon transfer of the assets.

pl	Jeśli państwo członkowskie zezwala na odroczenie płatności podatku w przypadku przeniesienia aktywów między znajdującymi się na jego terytorium oddziałami przedsiębiorstwa (również mającego siedzibę w tym państwie), to wszelkie formy natychmiastowego opodatkowania w przypadku przeniesienia aktywów do innego państwa członkowskiego naruszają prawdopodobnie swobody określone w traktacie WE.
en	It follows from de Lasteyrie that taxpayers who exercise their right to freedom of establishment by moving to another MS may not be subject to an earlier or higher tax charge than taxpayers who remain in one and the same MS. If a MS allows tax deferral for transfers of assets between locations of a company resident in that MS, then any immediate taxation in respect of a transfer of assets to another MS is likely to be contrary to the EC Treaty freedoms.

pl	Państwo członkowskie, które pragnie skorzystać z przysługującego mu prawa do opodatkowania różnicy między wartością księgową a wartością rynkową składnika aktywów w momencie jego przeniesienia, może określić podstawę opodatkowania, w stosunku do której zamierza skorzystać z tego prawa, pod warunkiem, że nie prowadzi to do natychmiastowego nałożenia podatku i że przyznane odroczenie nie jest uzależnione od żadnych dodatkowych warunków.
en	A MS wishing to exercise its taxing rights on the difference between the book value and the market value of the asset at the moment of transfer, may establish the amount of income on which it wishes to preserve its tax jurisdiction, provided this does not give rise to an immediate charge to tax and that there are no further conditions attached to the deferral.

pl	Tego rodzaju bezwarunkowe odroczenie płatności nie stanowi jednak wystarczającego rozwiązania problemu rozbieżności istniejących między systemami podatkowymi państw członkowskich (por. pkt 3.2).
en	However, such an unconditional deferral will not necessarily provide a solution for the existing mismatches between MSs' tax systems (see under 3.2).

pl	W przypadku odroczenia państwa członkowskie mogą w rozsądny sposób nałożyć na podatnika zobowiązanie do okresowego informowania organów skarbowych o dalszym posiadaniu bądź zbyciu przeniesionych aktywów, pod warunkiem, że zobowiązanie to nie wykracza poza to, co jest konieczne dla osiągnięcia ich celów i nie uniemożliwia podatnikowi korzystania z przysługujących mu na mocy Traktatu praw.
en	In case of deferral, MSs may impose reasonable obligations on taxpayers to keep the tax authorities regularly informed of their continued holding or indeed disposal of the transferred assets, provided such obligations do not go beyond what is necessary to achieve their objective and do not prevent taxpayers from exercising their Treaty rights.

pl	Państwo członkowskie mogłoby na przykład żądać od podatnika w momencie przeniesienia aktywów do innego państwa członkowskiego złożenia deklaracji podatkowej, w której potwierdza on, że nie dokonał zbycia składników majątku.
en	A MS could for example require its taxpayers to file a declaration when they transfer assets to another MS confirming that they have not disposed of the assets.

pl	Zwykłe roczne oświadczenie podatnika, że jego stały zakład położony w innym państwie członkowskim nadal znajduje się w posiadaniu przeniesionych aktywów, w połączeniu z deklaracją podatkową składaną w chwili faktycznego zbycia lub dalszego przeniesienia składników majątku do kraju trzeciego, również wydaje się być wystarczającym i możliwym do przyjęcia rozwiązaniem.
en	A simple annual statement from the taxpayer that its PE in the other MS continues to hold possession of the transferred asset combined with a declaration at the moment of actual disposal or of a subsequent transfer of the asset to a third state would also appear to be acceptable and sufficient.

pl	Komisja zachęca również państwa członkowskie do lepszego wykorzystywania stojących już do ich dyspozycji środków, tak by między odpowiednimi organami administracji nastąpiła poprawa w zakresie wymiany informacji oraz udzielania pomocy przy ściąganiu podatków.
en	The Commission also encourages MSs to make better use of the means already at their disposal to improve the exchange of information and assistance in collection between the tax administrations concerned.

pl	Komisja gotowa jest udzielić państwom członkowskim pomocy w ocenie możliwości automatycznej wymiany informacji w tej dziedzinie.
en	The Commission is prepared to assist MSs in examining the scope for automatic exchange of information in this area.

pl	Jeśli państwo członkowskie pragnie ograniczyć uciążliwości administracyjne, mogłoby zaproponować swoim podatnikom możliwość zrezygnowania z odroczonej płatności podatku i zapłaty podatku w chwili dokonania przeniesienia aktywów.
en	If a MS wishes to minimise the administrative burden, it could offer its taxpayers the option to renounce the deferred collection of tax and to choose to pay the tax at the moment of transfer.

pl	Możliwość taka musi mieć jednak rzeczywiście dobrowolny i wyważony charakter.
en	Such an option must however be truly voluntary and even-handed.

pl	Państwo członkowskie nie może zmuszać swoich podatników do podjęcia decyzji o natychmiastowej zapłacie podatku w postaci perspektywy nadmiernych obciążeń w przypadku odroczenia zapłaty do momentu faktycznego zbycia aktywów.
en	A MS may not coerce its taxpayers into opting for immediate payment of the tax by imposing an undue burden on them in case of deferral of collection until the actual disposal of the assets.

pl	3.2. Usunięcie rozbieżności, podwójnego opodatkowania i obustronnego braku opodatkowania
en	3.2. Resolving mismatches and eliminating double taxation and double non-taxation

pl	Państwa członkowskie stosują różne metody wyceny w przypadku transgranicznego przeniesienia aktywów.
en	MSs apply different valuation methods in respect of the cross-border transfer of assets.

pl	Szereg państw członkowskich dopuszcza przeniesienie aktywów do stałego zakładu położonego w innym państwie członkowskim wycenionych według wartości księgowej.
en	A number of MSs allow assets to be transferred to a PE in another MS at book value.

pl	Państwa te rezygnują z opodatkowania różnicy między wartością księgową a wartością rynkową aktywów w chwili dokonania przeniesienia.
en	These MSs choose not to exercise their taxing rights on the difference between the book value and the market value of the assets at the time of transfer.

pl	Również aktywa przenoszone do stałego zakładu położnego na ich terytorium są zasadniczo wyceniane według wartości księgowej.
en	Generally, they also value assets transferred to a PE in their territory at book value.

pl	Inne państwa członkowskie korzystają z prawa do opodatkowania różnicy między wartością księgową aktywów a ich wartością rynkową w chwili dokonania przeniesienia.
en	Other MSs seek to exercise their taxing rights on the difference between the book value and the market value at the moment of transfer.

pl	Jeśli aktywa są przenoszone z państwa członkowskiego, które dokonuje opodatkowania w momencie przeniesienia, do państwa członkowskiego, które dokonuje ich wyceny według wartości księgowej i opodatkowuje ewentualny późniejszy wzrost wartości w momencie ich zbycia, może to prowadzić do podwójnego opodatkowania osiągniętego zysku.
en	If an asset is transferred from a MS which chooses to exercise its taxing rights at the moment of transfer to a MS which values the transferred asset at book value and taxes any subsequent increase in value upon disposal of the asset, this can result in double taxation of the gains involved.

pl	Z drugiej strony, jeśli aktywa są przenoszone z państwa członkowskiego, które dopuszcza możliwość przeniesienia w wartości księgowej, do państwa członkowskiego, które dokonuje ich wyceny według wartości rynkowej, różnica między wartością księgową a wartością rynkową aktywów pozostanie nieopodatkowana w każdym z tych państw, a więc dojdzie do niezamierzonego obustronnego braku opodatkowania.
en	If, on the other hand, an asset is transferred from a MS which allows transfer at book value to a MS which values the transferred asset at market value, there will be no taxation of the difference between the book value and the market value of the asset in either MS, i.e. unintentional double non-taxation.

pl	Rozbieżności występują również, gdy dwa państwa członkowskie stosują wprawdzie zasadniczo to samo podejście, ale w praktyce dochodzi do różnej wyceny odnośnych aktywów.
en	Mismatches also occur when two MSs apply the same basic approach but in practice reach different conclusions on the value of the specific assets involved.

pl	Jeśli państwo członkowskie, do którego przeniesiono aktywa, przypisuje im wyższą wartość, co oznacza możliwość dokonywania wyższych odpisów amortyzacyjnych zmniejszających podlegający opodatkowaniu dochód stałego zakładu oraz opodatkowanie niższego wzrostu wartości w przypadku ewentualnego późniejszego zbycia składników majątku, może to prowadzić do tego, że część wzrostu wartości pozostanie dwukrotnie nieopodatkowana.
en	If the MS to which the asset is transferred attributes a higher value to the asset, thus allowing for a higher depreciation of the asset against the taxable profits of the PE and taxing a lower amount of gains on any possible subsequent disposal of the asset, this can lead to double non-taxation of part of the gains.

pl	Z drugiej strony, jeśli państwo członkowskie, do którego przeniesiono aktywa, przypisuje im niższą wartość, odpisy amortyzacyjne będą niższe, a wzrost wartości w przypadku ewentualnego późniejszego zbycia składników majątku wyższy, co prowadzi do podwójnego opodatkowania części wzrostu wartości.
en	If, on the other hand, the MS to which the asset is transferred attributes a lower value to the asset, depreciation will be lower and gains on an eventual later disposal higher, resulting in double taxation of part of the gains.

pl	Tego rodzaju rozbieżności utrudniają właściwe funkcjonowanie wspólnego rynku, ponieważ mogą powstrzymywać przedsiębiorstwa od dokonywania inwestycji w innych państwach członkowskich.
en	Such mismatches hamper the proper functioning of the Internal Market as they may dissuade companies from investing in other MSs.

pl	Możliwość obustronnego braku opodatkowania może je również zachęcać do takiego kształtowania ich operacji międzynarodowych, które pozwala wykorzystać luki prawne między różnymi krajowymi systemami podatkowymi, zamiast podejmowania decyzji gospodarczych w oparciu o kryteria ściśle ekonomiczne.
en	The scope for double non-taxation may also encourage them to structure their cross-border activities in such a way as to exploit the gaps between the different national tax systems rather than to make their business decisions on sound economic grounds.

pl	Jeśli państwo członkowskie decyduje się na nałożenie podatku w momencie przeniesienia aktywów do innego państwa członkowskiego, nie powinno to prowadzić do podwójnego opodatkowania.
en	Where a MS chooses to exercise its taxing rights at the moment of transfer of the asset to another MS, the taxpayer should not suffer any double taxation as a result.

pl	Państwa członkowskie powinny zatem wprowadzić środki pozwalające na uniknięcie tego rodzaju podwójnego opodatkowania.
en	The MSs concerned should therefore ensure that measures are taken to avoid such double taxation.

pl	Jedną z możliwości byłoby na przykład, by państwo członkowskie, do którego przeniesiono aktywa, przyjęło za wartość początkową składnika majątku dla celów podatkowych jego wartość rynkową ustaloną przez drugie państwo członkowskie w chwili przeniesienia.
en	One way to do this would be for the MS to which the asset is transferred to accept the market value established by the other MS at the moment of transfer as the starting value of the asset for tax purposes.

pl	Tego rodzaju podejście, oparte na wzajemnym uznaniu, byłoby łatwe do stosowania dla organów skarbowych i podatników.
en	Such an approach based on mutual recognition would be simple to administer for tax administrations and taxpayers.

pl	Otwiera ono jednak możliwość arbitrażu podatkowego polegającego na tym, że podatnicy mogą próbować wykorzystywać różnice w metodach wyceny stosowanych przez poszczególne państwa członkowskie celem zwiększenia udziału wzrostu wartości przypadającego na te państwa członkowskie, w których obowiązują najniższe stawki podatku dochodowego od osób prawnych.
en	It may however offer scope for tax arbitrage in that taxpayers may seek to exploit differences in valuation practices between MSs to maximise the amount of gains taxed in the MS with the lower corporate tax rate.

pl	Inna możliwość mogłaby polegać na tym, że państwa członkowskie kontynuują stosowanie własnych zasad wyceny, ale ustanawiają również procedurę eliminowania ewentualnych różnic w wycenie, np. wiążący mechanizm rozstrzygania sporów jaki przewiduje konwencja arbitrażowa UE (90/436/EWG) lub ogólny mechanizm unikania podwójnego opodatkowania w obrębie UE. (Zgodnie z komunikatem poświęconym koordynacji Komisja zamierza w odpowiednim czasie zbadać możliwość wprowadzenia i ewentualny zakres takiego mechanizmu.)
en	Alternatively, MSs could continue to value the assets according to their own rules, but provide for a procedure to resolve possible differences in valuation, e.g. a binding dispute resolution mechanism such as that provided for in the EU Arbitration Convention (90/436/EEC) or a generalised mechanism to overcome double taxation within the EU (as stated in the Coordination Communication the Commission intends to explore the scope and feasibility of such a mechanism in due course).

pl	W przypadku gdy aktywa są przenoszone z państwa członkowskiego, które dopuszcza przeniesienie w wartości księgowej, do państwa członkowskiego, które zasadniczo wycenia przeniesione aktywa według wartości rynkowej, państwa członkowskie powinny zastosować właściwe środki celem uniknięcia obustronnego nieopodatkowania różnicy między wartością księgową aktywów a ich wartością rynkową w chwili dokonania przeniesienia.
en	Where an asset is transferred from a MS which allows transfer at book value to a MS which would usually value the transferred asset at market value, MSs should take appropriate measures to avoid double non-taxation of the difference between the book value of the asset and its market value at the moment of transfer.

pl	Jeden z nich mógłby polegać na tym, że państwo członkowskie, do którego przeniesiono aktywa, przyjmuje określoną przez drugie państwo członkowskie wartość księgową za wartość początkową składnika majątku do celów podatkowych.
en	One way to do this would be for the MS to which the asset is transferred to use the other MS's book value as the starting value for tax purposes.

pl	W takich okolicznościach podejście oparte na wzajemnym uznawaniu wydaje się najbardziej oczywistym rozwiązaniem.
en	In these circumstances, an approach based on mutual recognition would appear the obvious solution.

pl	Wspomniane powyżej możliwości są generalnie oparte na założeniu, że państwo, z którego przenoszone są aktywa, powinno odroczyć płatność podatku do chwili rzeczywistego zbycia aktywów przez stały zakład lub do chwili przeniesienia ich do kraju trzeciego (por. rozdział 4).
en	The above approaches are generally premised on the idea that the exit State should grant tax deferral until the actual disposal of the assets by the PE or the transfer of those assets to a third country (see Chapter 4).

pl	Należy jednak przyznać, że niektóre rodzaje aktywów wykorzystywanych bądź powstających w przedsiębiorstwach nie mogą ze względu na swój charakter zostać zbyte, lecz są zużywane przez przedsiębiorstwa lub wygasają z biegiem czasu (np. niektóre wartości niematerialne i prawne).
en	It must, however, be acknowledged that certain types of assets used in or created by companies are, by their nature, not meant to be disposed of, but are used up by the company or expire over time (e.g. certain intangibles).

pl	W praktyce państwa członkowskie często wykorzystują inne niż fakt zbycia zdarzenia podatkowe celem zapewnienia właściwego opodatkowania tego rodzaju składników majątku w sytuacjach czysto krajowych, np. krajowe systemy podatkowe z reguły kompensują przyspieszoną amortyzację w pierwszym roku (lub w pierwszych latach) po nabyciu składnika majątku odpowiednim ograniczeniem odpisów amortyzacyjnych w latach kolejnych. Innym przykładem może być bieżące opodatkowanie dochodów z samodzielnie wypracowanego patentu (bez kapitalizacji wydatków na odpowiednie prace badawczo-rozwojowe) w okresie, w którym przysługuje ochrona patentowa.
en	In practice, MSs frequently use other taxable events than actual disposal to ensure appropriate taxation of such assets in purely domestic situations, e.g. national tax systems generally compensate for accelerated depreciation in the first year(s) after purchase by a corresponding reduced depreciation in subsequent years Another example is the current taxation of the income stream from a self-developed patent (no capitalisation of research and development expenditure) during the patent protection period.

pl	Według Komisji państwa członkowskie, które w sytuacjach krajowych za podstawę opodatkowania biorą inne zdarzenia podatkowe niż fakt zbycia, powinny być również w stanie stosować podobne mechanizmy w sytuacjach transgranicznych, pod warunkiem, że nie prowadzi to do gorszego traktowania operacji transgranicznych w porównaniu z krajowymi.
en	The Commission believes that where MSs use other taxable events than disposal in domestic situations, they should also be able to apply similar mechanisms in cross-border situations, provided this does not result in a worse treatment of cross-border operations compared to domestic ones.

pl	Państwa członkowskie powinny jednak zapewnić, by tego rodzaju mechanizmy nie prowadziły do podwójnego opodatkowania lub do niezamierzonego obustronnego braku opodatkowania.
en	MSs should however ensure that such alternative mechanisms do not give rise to double taxation and unintentional double non-taxation.

pl	W tym celu powinny uzgodnić stosowanie takich mechanizmów z państwami członkowskimi, do których przenoszone są aktywa.
en	They should therefore co-ordinate their application with the MSs to which the assets are being transferred.

pl	Komisja gotowa jest pomóc państwom członkowskim w opracowaniu szczegółowych wytycznych w tych kwestiach.
en	The Commission is prepared to assist MSs in developing detailed guidance on these issues.

pl	4. OPODATKOWANIE NIEZREALIZOWANYCH ZYSKÓW KAPITAłOWYCH W PRZYPADKU EMIGRACJI LUB PRZENIESIENIA AKTYWÓW DO PAńSTW EOG/EFTA
en	4. EXIT TAXES IN RESPECT OF EMIGRATION OR TRANSFER OF ASSETS TO EEA/EFTA STATES

pl	4.1. Podstawowe swobody mające zastosowanie w przypadku państw EOG
en	4.1. Freedoms applicable to EEA-states

pl	Zgodnie z Porozumieniem o Europejskim Obszarze Gospodarczym (EOG) obowiązują cztery podstawowe swobody zapisane w traktacie WE (swobodny przepływ towarów, osób, usług i kapitału).
en	The European Economic Area (EEA) Agreement provides for the same four basic freedoms as the EC Treaty (goods, persons, services and capital).

pl	Porozumienie to zawiera również przepisy horyzontalne dotyczące tych czterech swobód.
en	It also includes horizontal provisions relevant to the four freedoms.

pl	Do porozumienia EOG nie włączono jednak prawa wtórnego Wspólnoty w zakresie podatków.
en	Secondary Community legislation in the area of taxation, however, has not been incorporated in the EEA Agreement.

pl	W krajach tych nie obowiązuje zatem dyrektywa w sprawie wzajemnej pomocy oraz dyrektywa w sprawie dochodzenia roszczeń .
en	The Mutual Assistance Directive and the Recovery Directive therefore do not apply to these states

pl	4.2. Emigracja osób fizycznych / przeniesienie siedziby przedsiębiorstwa - swobodny przepływ pracowników / swoboda przedsiębiorczości
en	4.2. Emigration of individuals / transfer of seat of companies - free movement of workers / freedom of establishment

pl	Podatki nakładane w przypadku emigracji osób fizycznych lub przeniesienia siedziby przedsiębiorstwa dotyczą w pierwszym rzędzie swobodnego przepływu pracowników (art. 39 traktatu WE / art. 28 porozumienia EOG), względnie swobody przedsiębiorczości (art. 43 traktatu WE / art. 31 porozumienia EOG).
en	Taxes levied in case of the emigration of individuals or the transfer of seat of companies would primarily appear to involve the free movement of workers (Article 39 EC / 28 EEA Agreement) and the freedom of establishment (Article 43 EC / 31 EEA Agreement) respectively.

pl	Podatki od niezrealizowanych zysków kapitałowych, które były przedmiotem spraw de Lasteyrie oraz N , i które dotyczyły osób fizycznych posiadających znaczne udziały w przedsiębiorstwach, zostały uznane za sprzeczne ze swobodą przedsiębiorczości.
en	The exit taxes at issue in de Lasteyrie and N which applied to individuals with substantial shareholdings were found to contravene the freedom of establishment.

pl	Ponieważ te same podstawowe swobody obowiązują również w krajach EFTA, orzeczenia w sprawach de Lasteyrie i N mają dla nich bezpośrednie znaczenie.
en	As the same basic freedoms apply to EEA states, the rulings in de Lasteyrie and N are of direct relevance to them.

pl	Powstaje pytanie, czy istnieją jakiekolwiek znaczące różnice w sytuacji, które uzasadniałyby tego rodzaju ograniczenia w przypadku państw EOG.
en	The question is whether there are significant differences in situation which could justify such restrictions in the case of EEA states.

pl	Komisja stoi na stanowisku, że natychmiastowe pobranie podatku może być w pewnych okolicznościach uzasadnione nadrzędnymi względami interesu ogólnego, w szczególności potrzebą zagwarantowania skuteczności nadzoru podatkowego oraz zapobieganiem uchylaniu się od płacenia podatków.
en	The Commission is of the opinion that an immediate collection of tax may be justified in certain circumstances by overriding reasons in the general interest, in particular the need to ensure the effectiveness of fiscal supervision and to prevent tax evasion.

pl	Państwa EOG nie są zobowiązane do stosowania przepisów prawa wtórnego Wspólnoty w zakresie podatków, takich jak dyrektywa w sprawie wzajemnej pomocy oraz dyrektywa w sprawie dochodzenia roszczeń.
en	EEA states are not obliged to implement secondary Community legislation in the area of taxation, such as the Mutual Assistance Directive and the Recovery Directive.

pl	W związku z tym państwa członkowskie nie mają tych samych gwarancji co we Wspólnocie, że odroczone roszczenia podatkowe zostaną zaspokojone w późniejszym terminie.
en	As a consequence, MSs do not necessarily have the same guarantees that deferred tax claims can be discharged at a later stage as they would have within the Community.

pl	Jednak w wielu przypadkach państwa członkowskie zawarły dwustronne bądź wielostronne umowy podatkowe z krajami EOG, które obejmują zobowiązania w zakresie wymiany informacji gwarantujące podobny poziom wzajemnej pomocy.
en	In many cases, MSs have, however, concluded bilateral or multilateral tax conventions with EEA states which include information exchange obligations that provide for an equivalent level of mutual assistance.

pl	Komisja jest zdania, że w sytuacjach, w których brak współpracy administracyjnej uniemożliwia państwom członkowskim egzekwowanie uprawnień w zakresie opodatkowania, powinny mieć one prawo do zastosowania właściwych środków w momencie emigracji osoby fizycznej lub przeniesienia siedziby przedsiębiorstwa.
en	The Commission believes that in situations where a lack of administrative co-operation prevents MSs from safeguarding their tax claims they should be entitled to take appropriate measures at the moment of emigration or transfer.

pl	4.3. Przeniesienie aktywów - swoboda przedsiębiorczości, swobodny przepływ towarów i kapitału
en	4.3. Transfer of assets - freedom of establishment, free movement of goods and capital

pl	Przeniesienie aktywów z głównej siedziby przedsiębiorstwa znajdującej się w państwie członkowskim do jego stałego zakładu położonego w innym państwie członkowskim mogłoby - w zależności od okoliczności oraz charakteru aktywów - dotyczyć kwestii swobody przedsiębiorczości, swobody przepływu towarów lub swobodnego przepływu kapitału.
en	The transfer of assets from a company's head office in a MS to its PE situated in another MS could, depending on the circumstances and nature of the assets, involve the freedom of establishment, the free movement of goods or the free movement of capital.

pl	W przypadku państw EOG, w których obowiązują te same wolności podstawowe, w odniesieniu do emigracji podatników (osób fizycznych) oraz przenoszenia siedziby przedsiębiorstw wyłoniłyby się kwestie analogiczne do rozważanych w rozdziale 4.2.
en	In the case of EEA states, where the same freedoms apply, this would appear to raise issues similar to those discussed in 4.2. in respect of the emigration of individual taxpayers and the transfer of seat of companies.

pl	Komisja jest zdania, że w sytuacjach, w których kwestia wymiany informacji z danym państwem należącym do EOG nie jest odpowiednio uregulowana, państwa członkowskie powinny być uprawnione do skorzystania z prawa do opodatkowania w momencie przeniesienia aktywów.
en	The Commission is of the opinion that MSs should be allowed to safeguard their tax claims at the moment of transfer of the assets if there is no adequate information exchange relationship with the EEA state concerned.

pl	5. OPODATKOWANIE NIEZREALIZOWANYCH ZYSKÓW KAPITAłOWYCH W PRZYPADKU KRAJÓW TRZECICH
en	5. EXIT TAXES IN RESPECT OF THIRD COUNTRIES

pl	W przypadku krajów trzecich spośród czterech swobód podstawowych zastosowanie ma jedynie swobodny przepływ kapitału i płatności (art. 56 traktatu WE).
en	Of the four basic freedoms, only the free movement of capital and payments (Article 56) applies to third countries.

pl	W odniesieniu do emigracji lub przeniesienia siedziby przedsiębiorstwa do pozostałych krajów trzecich[14] nie mają zastosowania postanowienia o swobodzie przepływu osób i państwa członkowskie mogą według własnego uznania wymierzać i pobierać podatki w chwili zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby.
en	In respect of the emigration or transfer of seat to other third countries[14] as such, the provisions on the free movement of persons do not apply and MSs remain free to assess and collect their taxes at the moment of departure.

pl	Emigracja osoby fizycznej lub przeniesienie siedziby przedsiębiorstwa może jednak wiązać się z transakcjami, które podlegają postanowieniom dotyczącym swobodnego przepływu kapitału.
en	However, the emigration of an individual or the transfer of seat of a company may involve transactions which are covered by the provisions on the free movement of capital.

pl	Przeniesienie aktywów do stałego zakładu położonego w kraju trzecim może więc również podlegać ocenie w kontekście swobody przepływu kapitału.
en	The transfer of assets to a PE in a third country may also fall to be examined from the perspective of the free movement of capital.

pl	Ponieważ zastosowanie różnych swobód powinno prowadzić do uzyskania tego samego wyniku, natychmiastowe opodatkowanie dokonywane w chwili przeniesienia aktywów stanowiłoby ograniczenie swobody przepływu kapitału.
en	Since the result of the application of the different freedoms should be the same, it would appear that an immediate collection of tax at the moment of transfer of such assets constitutes a restriction on the free movement of capital.

pl	Jednak zgodnie z tym, co przedstawiono powyżej, Komisja uważa, że brak współpracy administracyjnej może w tych okolicznościach uzasadniać ograniczenia.
en	However, as noted above, the Commission believes that a lack of administrative co-operation may justify a restriction in these circumstances.

pl	Komisja zachęca państwa członkowskie do rozszerzenia, tam gdzie jest właściwe, współpracy administracyjnej z partnerami nienależącymi do UE, ponieważ stanowi to najlepszy środek gwarantujący przestrzeganie przepisów podatkowych i zapobiegający uchylaniu się od płacenia podatków.
en	The Commission would encourage MSs, where appropriate, to enhance administrative co-operation with their non-EU partners, as this is the best means of ensuring tax compliance and preventing tax evasion.

pl	6. WNIOSEK
en	6. CONCLUSION

pl	Opodatkowanie niezrealizowanych zysków kapitałowych w przypadku zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby stanowi doskonały przykład dziedziny, w której państwa członkowskie mogą czerpać korzyści z koordynacji na szczeblu UE.
en	Exit taxation is a prime example of an area where MSs could benefit from co-ordination at EU level.

pl	Skoordynowane podejście może pomóc państwom członkowskim w lepszym dostosowaniu odpowiednich przepisów podatkowych do wymogów prawa wspólnotowego oraz do przepisów pozostałych państw członkowskich.
en	A co-ordinated approach can help MSs to make their exit tax rules compatible with the requirements of EC law and with each other.

pl	Komisja gotowa jest pomóc państwom członkowskim w opracowaniu skoordynowanych rozwiązań nakreślonych w niniejszym komunikacie i planuje sporządzić w ścisłej współpracy z państwami członkowskimi szczegółowe wytyczne w omawianych powyżej kwestiach.
en	The Commission is willing to assist MSs in developing the co-ordinated solutions set out in this Communication and intends to establish more detailed guidance on the above issues in close co-operation with MSs.

pl	Komisja zwraca się do Rady, Parlamentu Europejskiego oraz Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego o przedstawienie swoich opinii na tematy poruszone w niniejszym komunikacie.
en	The Commission invites the Council, the European Parliament and the Economic and Social Committee to give their opinion on this Communication.

pl	[1] Sprawa C-9/02, Hughes de Lasteyrie du Saillant przeciwko Ministère de l'Économie, des Finances et de l'Industrie, Dz.U. C 94 z 17.4.2004, str. 5.
en	[1] Case C-9/02 Hughes de Lasteyrie du Saillant v. Ministère de l'Économie, des Finances et de l'Industrie, OJ C 94, 17.4.2004, p.

pl	[2] Sprawa C-470/04, N przeciwko Inspecteur van de Belastningsdienst Oost / kantoor Almelo, 7 września 2006 r.
en	5. [2] Case C-470/04 N v Inspecteur van de Belastningsdienst Oost / kantoor Almelo, 7 September 2006.

pl	[3] Pkt 42-46.
en	[3] Paras 42-46.

pl	[4] Pkt 49.
en	[4] Para 49.

pl	[5] Pkt 49.
en	[5] Para 49.

pl	[6] Pkt 54.
en	[6] Para 54.

pl	[7] Zgodnie z tym co stwierdził ETS w sprawie N , por. pkt 52-53.
en	[7] As the ECJ observed in N , see paras 52-53.

pl	[8] Dyrektywa Rady 77/799/EWG z 19.12.1977 oraz dyrektywa Rady 76/308/EWG z 15.3.1976, ostatnio zmieniona dyrektywą Rady 2001/44/WE z 15.6.2001.
en	[8] Council Directive 77/799/EEC of 19.12.1977 and Council Directive 76/308/EEC of 15.3.1976 as last amended by Council Directive 2001/44/EC of 15.6.2001.

pl	[9] Niektórzy obserwatorzy twierdzą, że - z wyjątkiem jednego punktu - w całym orzeczeniu mowa była o „podatnikach", a nie tylko o osobach fizycznych podlegających opodatkowaniu.
en	[9] Some commentators have observed that with the exception of one paragraph, the entirety of the judgement was written in terms of "taxpayer", rather than referring merely to taxation on individuals.

pl	Warto w tym miejscu zauważyć, że sam ETS odwołuje się do orzeczenia w sprawie de Lasteyrie w swoim orzeczeniu z dnia 13.12.2005 w sprawie C-411/03 Sevic Systems AG , dotyczącym transgranicznych połączeń spółek.
en	It may be noted that the ECJ itself cites de Lasteyrie in its judgment of 13.12.2005 in Case C-411/03 Sevic Systems AG concerning the cross-border merger of companies.

pl	[10] Rozporządzenie Rady (WE) nr 2157/2001 z 8.10.2001 r.
en	[10] Council Regulation (EC) No 2157/2001 of 8.10.2001.

pl	[11] Dyrektywa Rady 2005/19/WE z 17.2.2005 r.
en	[11] Council Directive 2005/19/EC of 17.2.2005.

pl	[12] Rozporządzenie Rady (WE) nr 1435/2003 z 22.7.2003 r.
en	[12] Council Regulation (EC) No 1435/2003 of 22.7.2003.

pl	[13] Podobne kwestie mogą wyłonić się w przypadku przeniesienia aktywów ze stałego zakładu do siedziby głównej w innym państwie członkowskim, jak również w przypadku przeniesienia dokonanego między dwoma stałymi zakładami tego samego przedsiębiorstwa położonymi w dwóch różnych państwach członkowskich.
en	[13] Similar issues may arise in respect of the transfer of assets from a PE to a head office in another MS, or indeed for transfers between two PEs of the same company situated in different MSs.

pl	Dla uproszczenia niniejszy komunikat dotyczy wyłącznie przeniesienia aktywów z siedziby głównej do stałego zakładu, lecz wyniki tej analizy mają w równej mierze zastosowanie do tych innych rodzajów przeniesienia.
en	For the sake of simplicity, only the transfer of assets from head office to PE is discussed in this Communication, but the analysis is equally applicable to those other types of transfer.

pl	Warto jednak zauważyć, że praktyczne następstwa w poszczególnych przypadkach mogą być różne w zależności od tego, w jaki sposób państwo członkowskie, w którym znajduje się główna siedziba, unika podwójnego opodatkowania.
en	It may however be noted that the practical implications may vary for the different scenarios depending on the method used by the MS of the head office to avoid international double taxation.

pl	[14] Z wyjątkiem Szwajcarii.
en	[14] With the exception of Switzerland.

pl	Zgodnie z zawartą w 1999 r. umową między Wspólnotą Europejską, jej państwami członkowskimi i Konfederacją Szwajcarską, swobodny przepływ osób dotyczy również Szwajcarii.
en	Under the 1999 Agreement between the European Community, its MSs and the Swiss Confederation, the free movement of persons also applies in respect of Switzerland.

pl	KOMUNIKAT KOMISJI DO RADY, PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I EUROPEJSKIEGO KOMITETU EKONOMICZNO-SPOŁECZNEGO
en	COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE COUNCIL, THE EUROPEAN PARLIAMENT AND THE EUROPEAN ECONOMIC AND SOCIAL COMMITTEE

pl	Przepisypodatkowe a straty w sytuacjach transgranicznych{SEK(2006) 1690}
en	Tax Treatment of Losses in Cross-Border Situations{SEC(2006) 1690}

pl	1. ODLICZANIE STRAT TRANSGRANICZNYCH A RYNEK WEWNęTRZNY
en	1. CROSS-BORDER LOSS RELIEF AND THE INTERNAL MARKET

pl	1.1. Wprowadzenie
en	1.1. Introduction

pl	Niniejszy komunikat zostaje przedstawiony w kontekście komunikatu w sprawie "Koordynacji systemów podatków bezpośrednich państw członkowskich w ramach jednolitego rynku"[1] i stanowi przykład obszaru, który może zyskać na takiej koordynacji podejścia.
en	This Communication is presented within the framework of the Communication on "Co-ordinating Member States' direct tax systems in the Internal Market" and provides an example of an area which could benefit from such a co-ordinated approach.[1]

pl	Komisja zmierza do poprawy konkurencyjności przedsiębiorstw w Unii Europejskiej, hamowanej między innymi przez brak możliwości odliczania strat poniesionych za granicą[2].
en	The Commission is committed to improving the competitiveness of business in the European Union, which is hampered among other things by the absence of cross-border relief for losses[2].

pl	W komunikacie Komisji z 2005 r. zatytułowanym „Wkład polityki podatkowej i celnej do Strategii lizbońskiej"[3] działania zmierzające do złagodzenia tego problemu wymieniono jako jeden z ukierunkowanych środków możliwych do zastosowania w krótkim okresie w celu rozwiązania problemów podatkowych, jakie napotykają przedsiębiorstwa w UE w działalności transgranicznej.
en	In its 2005 Communication "The contribution of taxation and customs policies to the Lisbon Strategy"[3], action to alleviate this problem was listed as one of the targeted measures which could be taken in the short term to remove cross-border tax barriers faced by EU firms.

pl	Takie działania są szczególnie na czasie w świetle niedawnej decyzji Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS) w sprawie Marks & Spencer[4].
en	Such action is particularly timely in the light of the recent decision of the European Court of Justice (ECJ) in the Marks & Spencer case[4].

pl	Ze względu na brak możliwości odliczania strat transgranicznych wyrównywanie strat jest zwykle ograniczone do wysokości zysków uzyskanych w państwach członkowskich, w których dokonano inwestycji.
en	In the absence of cross-border relief for losses, the offset of losses is generally limited to the amount of profits generated in the Member States (MS) in which the investment is made.

pl	Wpływa to negatywnie na podejmowanie decyzji gospodarczych w obszarze rynku wewnętrznego.
en	That distorts business decisions within the internal market.

pl	W niniejszym komunikacie[5] objaśniono podstawowe zasady i problemy dotyczące odliczania strat transgranicznych.
en	This Communication[5] explains the basic principles and problems regarding cross-border loss relief.

pl	Zaproponowano w nim w jaki sposób państwa członkowskie mogą umożliwić odliczanie strat transgranicznych poniesionych:
en	It suggests ways in which Member States may allow the cross-border relief of losses which are sustained either:

pl	w jednym przedsiębiorstwie (tzn. strat poniesionych przez oddział lub „zakład" przedsiębiorstwa znajdujący się w innym państwie członkowskim), lub
en	within one company (i.e. losses incurred by a branch or "permanent establishment" of the company situated in another Member State); or

pl	w ramach grupy przedsiębiorstw (tzn. strat poniesionych przez członka grupy mającego siedzibę w innym państwie członkowskim).
en	within a group of companies (i.e. losses incurred by a group member in another Member State).

pl	1.2. Na czym polega problem?
en	1.2. The Issue

pl	W zasadzie wszystkie systemy podatkowe w UE traktują nierówno zyski i straty.
en	Although companies expect to earn profits, they may incur losses.

pl	Zyski opodatkowuje się w roku podatkowym, w którym zostały uzyskane, natomiast wartość podatku odpowiadająca stracie nie jest zwracana przez administrację podatkową w momencie poniesienia straty.
en	Virtually all tax systems within the EU treat profits and losses asymmetrically: profits are taxed for the tax year in which they are earned but the tax value of a loss is not refunded by the tax administration when the loss is incurred.

pl	Trzeba więc odliczyć straty od innej dodatniej podstawy opodatkowania w ramach przedsiębiorstwa lub grupy przedsiębiorstw, tak aby uniknąć „nadmiernego opodatkowania".
en	It is thus necessary to set losses off against another positive tax base within the company or within the group of companies in order to avoid "overtaxation".

pl	Pozwala to uniknąć niekorzystnej sytuacji w zakresie płynności finansowej, wynikającej z późniejszego uwzględnienia straty w postaci jej przeniesienia i odliczenia od przyszłych zysków, zamiast niezwłocznego odliczenia od innej dodatniej podstawy opodatkowania[6]. Odliczanie strat poniesionych za granicą pozwoliłoby uniknąć zalegania strat w różnych jednostkach.
en	That avoids cash-flow disadvantages resulting from the time lag in the taking into account of the loss, i.e. as a loss carry-forward and a set-off against future profits, in comparison with an immediate set-off against another positive tax base.[6] Cross-border loss relief would prevent losses becoming stranded in different entities.

pl	Przedsiębiorstwo posiadające kilka oddziałów działających w kraju macierzystym jest w zasadzie automatycznie opodatkowane od wyniku netto, tzn. zarówno zyski, jak i straty tych oddziałów są uwzględniane automatycznie i bezzwłocznie.
en	A company with several domestic branch operations will in principle be automatically taxed on the net result, i.e. both the profits and the losses of these branches will be automatically and immediately taken into account.

pl	W większości pozostałych sytuacji odliczenie strat możliwe jest jedynie wówczas, jeśli pozwala na to przepis szczególny wprowadzony przez dane państwo członkowskie.
en	In most other situations, relief for losses is possible only where authorised by a specific provision adopted by the respective Member States.

pl	Odliczenie strat krajowych | Odliczenie strat zagranicznych |
en	Domestic relief of losses | Cross-border relief of losses |

pl	W jednym przedsiębiorstwie („zakład") | Możliwe automatycznie | Możliwe w większości przypadków |
en	Within one company ("permanent establishment") | Automatically available | Available in most cases |

pl	W ramach grupy przedsiębiorstw („macierzystego" i „zależnego") | Możliwe na mocy przepisów szczególnych w większości państw członkowskich | W zasadzie niemożliwe, z nielicznymi wyjątkami |
en	Within a group of companies ("parent" and "subsidiary") | Available under specific rules in most MS | In principle not available, with very few exceptions |

pl	1.3. Rynek wewnętrzny i wpływ na decyzje podejmowane w działalności gospodarczej
en	1.3. The Internal Market and Impact on Business Decisions

pl	Różne traktowanie przez poszczególne państwa członkowskie odliczeń z tytułu strat zagranicznych ma wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego.
en	Different treatment of cross-border losses by Member States has an impact on the functioning of the internal market.

pl	Kwestie związane z odliczaniem strat zagranicznych wpływają na decyzje czy, a także w jaki sposób należy wejść na nowy rynek.
en	Cross-border loss relief issues influence business decisions on whether and how to enter a new market.

pl	Brak (lub ograniczenie) możliwości odliczania strat zagranicznych utrudnia wejście na inne rynki, co utrwala sztuczną segmentację rynku wewnętrznego wzdłuż granic państwowych.
en	The lack (or limitation) of cross-border loss relief creates a barrier to entering other markets, which perpetuates the artificial segmentation of the internal market along national lines.

pl	W rezultacie przedsiębiorstwa w dużych państwach członkowskich, które są w stanie osiągnąć większe korzyści zakresu i skali na swoich rynkach krajowych mają przewagę nad potencjalnymi konkurentami z małych państw członkowskich, nawet nad tymi, które są bardziej innowacyjne i wydajne.
en	As a result, companies in large Member States, which are able to achieve greater economies of scope and scale within their own national market, have an advantage over potential competitors from smaller Member States, even where the latter are more innovative and efficient.

pl	Duże przedsiębiorstwa są zwykle częściej niż mniejsze przedsiębiorstwa aktywne w różnych państwach członkowskich, co sprawia, że mogą one łatwiej pokrywać straty.
en	Larger companies will normally have more activities in different Member States than smaller companies, which will ensure that larger companies can absorb losses more easily.

pl	Podobnie państwa członkowskie o dużych rynkach wewnętrznych mają przewagę, ponieważ jest bardziej prawdopodobne, że przedsiębiorstwa są już aktywne na tych rynkach i mogą dzięki temu odliczyć straty z niektórych rodzajów działalności od zysków osiąganych w innych rodzajach działalności.
en	Similarly, Member States with larger domestic markets have an advantage because it is more likely that companies already have investments in these markets, and thus are able to set any loss from particular activities against the positive tax base of others.

pl	Kwestia ta ma duże znaczenie dla MŚP w odniesieniu do początkowych strat ponoszonych w przypadku nowych inwestycji za granicą[7]. Zatem brak lub ograniczenie możliwości odliczania strat zagranicznych:
en	The issue is of particular relevance to SMEs with respect to start-up losses arising from new investments abroad.[7] The lack or limited availability of cross-border loss relief therefore:

pl	sprzyja inwestycjom krajowym i zniechęca do inwestowania w innych państwach członkowskich,
en	favours domestic investments and acts as a disincentive to investments in other Member States;

pl	faworyzuje inwestycje zagraniczne w większych państwach członkowskich,
en	favours cross-border investment in larger Member States;

pl	jest korzystniejsze dla dużych przedsiębiorstw niż dla MŚP w przypadku inwestycji zagranicznych oraz
en	favours large companies in comparison with SMEs when it comes to cross-border investments; and

pl	wpływa na decyzje, czy przedsiębiorstwo prowadzi za granicą działalność w formie zakładu czy filii.
en	influences the choice between a permanent establishment and a subsidiary as a form of establishment.

pl	Takie nieprawidłowości oznaczają wyższe ceny zarówno dla przedsiębiorstw, jak i dla konsumentów, a co za tym idzie zmniejszenie poziomu dobrobytu.
en	These distortions lead to higher prices for both businesses and consumers and to a concomitant welfare loss.

pl	Tam, gdzie ograniczone możliwości odliczania strat prowadzą do mniejszej konkurencji na rynkach państwa członkowskiego, w dłuższej perspektywie czasowej ucierpią na tym dominujące przedsiębiorstwa, ponieważ poddawane będą mniejszemu naciskowi do działań innowacyjnych i na rzecz zwiększenia wydajności .
en	Where the limited availability of loss relief leads to less competition within the markets of a Member State the dominant companies will suffer in the long term because there is less intense pressure on them to innovate and become more efficient.

pl	1.4. Odliczanie strat zagranicznych w orzecznictwie ETS
en	1.4. Cross-Border Loss Relief and the Case Law of the ECJ

pl	ETS zajmował się kwestią odliczania strat zagranicznych dotyczących zakładów w sprawach Futura[8] oraz AMID[9]
en	The ECJ has dealt with cross-border loss offset involving permanent establishments in the Futura [8] and AMID [9] cases.

pl	W sprawie Futura Trybunał oceniał sytuację z perspektywy państwa przyjmującego zakładu, orzekając, że zasada terytorialności może uzasadniać ograniczenie wysokości strat, które można w danym państwie rozliczyć w następnych okresach, do strat, które mają związek ekonomiczny z osiągniętymi w tym państwie zyskami.
en	In Futura , the Court looked at the situation from the perspective of the host State of the permanent establishment, finding that the territoriality principle could justify limiting the amount of loss carry-forward available in that State to the losses that had an economic link with income earned there.

pl	W sprawie AMID Trybunał przyjmując perspektywę państwa macierzystego przedsiębiorstwa orzekł, że zwolnienie od podatku zysków zakładu luksemburskiego na mocy belgijskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z tym państwem nie wprowadza, w odniesieniu do odliczania strat, obiektywnego rozróżnienia pomiędzy sytuacją przedsiębiorstwa belgijskiego posiadającego zakład w Luksemburgu i przedsiębiorstwa belgijskiego z oddziałem w Belgii[10]. Ponieważ nie ma uzasadnienia dla różnego traktowania takich dwóch przedsiębiorstw w odniesieniu od odliczania strat, jest ono sprzeczne z zasadą swobody przedsiębiorczości i nie można go dopuścić[11].
en	In AMID , adopting a home State perspective, the Court found that the exemption from taxation of Luxembourg permanent establishment profits under Belgium's double tax agreement (DTA) with that country did not establish, in respect of loss relief, an objective difference between the situation of a Belgian company with a permanent establishment in Luxembourg and that of a Belgian company with an establishment (branch) in Belgium.[10] In the absence of justification, different treatment of those two companies as regards the deduction of losses was contrary to the freedom of establishment and could not be accepted.[11]

pl	Kwestia rozliczenia strat zagranicznych pomiędzy przedsiębiorstwami była po raz pierwszy przedmiotem orzeczenia ETS w sprawie Marks & Spencer.
en	The issue of cross-border loss relief between companies was the subject of an ECJ decision for the first time in the Marks & Spencer case.

pl	Brytanii odliczyło od swoich zysków straty swoich filii z innych państw UE, które nie prowadziły działalności gospodarczej w Wlk. Brytanii, narusza zasadę swobody przedsiębiorczości gwarantowaną przez traktat WE.
en	It was claimed that the refusal to allow the UK parent to set off against its profits the losses of its foreign EU subsidiaries which did not carry on business in the UK infringed the freedom of establishment provided for by the EC Treaty.

pl	Straty handlowe doprowadziły w końcu do całkowitego zaprzestania działalności przez większość tych filii.
en	Trading losses had eventually led to the complete cessation of the activities of most of the subsidiaries.

pl	Wlk. Brytania przedstawiła szereg argumentów za takim ograniczeniem: (a) potrzebę zrównoważonego rozdziału praw do opodatkowania pomiędzy państwa członkowskie, (b) konieczność unikania podwójnego odliczania strat oraz (c) ryzyko uchylania się od podatków.
en	The UK put forward several justifications for this restriction: (a) the need for a balanced allocation of taxing powers between the Member States, (b) the need to prevent losses from being taking into account twice, and (c) the risk of tax avoidance.

pl	ETS zgodził się, że te trzy czynniki, potraktowane razem, mogą uzasadniać przepisy ograniczające swobodę przedsiębiorczości[12].
en	The ECJ accepted that these three factors, taken together, could justify provisions restricting the freedom of establishment[12].

pl	Trybunał orzekł jednak, że brytyjski system odliczeń strat w ramach grupy przedsiębiorstw nie przestrzega zasady proporcjonalności w sytuacji, kiedy możliwości rozliczenia strat w państwie siedziby przedsiębiorstwa zależnego zostają wyczerpane.
en	However, it found that the UK group relief scheme did not respect the principle of proportionality where the possibilities for having the losses taken into account in the subsidiary's State of residence had been exhausted.

pl	2. STRATY W RAMACH JEDNEGO PRZEDSIęBIORSTWA - KWESTIA STRAT PONIESIONYCH PRZEZ ZAKłAD ZA GRANICą
en	2. LOSSES WITHIN ONE COMPANY - THE ISSUE OF LOSSES INCURRED BY PERMANENT ESTABLISHMENTS

pl	Straty w ramach jednego przedsiębiorstwa można zdefiniować jako straty poniesione przez zależne części przedsiębiorstwa, np. poszczególne departamenty, oddziały lub zakłady.
en	Losses within a company may be defined as losses incurred by dependent parts of a company, e.g. separate departments, branches or permanent establishments.

pl	2.1. Przepisy podatkowe a straty w sytuacjach krajowych
en	2.1. Tax Treatment of Losses in Domestic Situations

pl	We wszystkich państwach członkowskich zapewniono automatyczne odliczenie strat powstałych w działalności krajowej w ramach pojedynczego przedsiębiorstwa, umożliwiając niezwłoczne uwzględnienie strat powstałych w przedsiębiorstwie.
en	Relief for losses arising in domestic operations within a single company is automatically granted in all Member States ensuring that losses within the company are immediately taken into account.

pl	Ponieważ przedsiębiorstwo będzie opodatkowane od wyniku netto z działalności wszystkich swoich krajowych oddziałów, odliczone straty zostaną automatycznie odzyskane, gdy część przedsiębiorstwa przynosząca straty zacznie ponownie przynosić zyski.
en	Since the company will be taxed on the net result of all domestic branch activities, the relief will be automatically recaptured where the loss-making part of the company returns to profit.

pl	2.2. Opodatkowanie strat w sytuacjach transgranicznych
en	2.2. Tax Treatment of Losses in Cross-Border Situations

pl	W państwie członkowskim, w którym znajduje się zakład przedsiębiorstwa zagranicznego, opodatkowaniu podlega jedynie zysk osiągnięty przez ten zakład.
en	The company will usually be taxed, as a non-resident, on the results of the permanent establishment in the Member State in which the permanent establishment is situated.

pl	Na mocy prawa UE zakład przedsiębiorstwa zagranicznego musi być przez prawo krajowe traktowany w ten sam sposób jak zakład przedsiębiorstwa krajowego, na przykład mieć możliwość przenoszenia strat na następne lub poprzednie okresy rozliczeniowe[13].
en	Under EC law, the permanent establishment must be granted the same treatment under national law as resident entities: for example, loss carry-forward or carry-back.[13]

pl	Wyniki zakładu stanowią zarazem część ogólnych wyników przedsiębiorstwa w państwie członkowskim, w którym ma ono główną siedzibę.
en	The results of the permanent establishment then form part of the overall results of the company in the Member State of the head office.

pl	Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zwykle dają państwu członkowskiemu, w którym znajduje się zakład, pierwszeństwo w opodatkowaniu zysków zakładu.
en	DTAs normally give the host Member State the primary taxing rights for the profits of the permanent establishment.

pl	Państwo członkowskie, w którym mieści się siedziba główna, zwykle ma jedynie prawo do opodatkowania w drugiej kolejności w odniesieniu do tych zysków.
en	The Member State of the head office will usually have only secondary taxing rights to those profits.

pl	Państwo członkowskie wybiera technikę unikania podwójnego opodatkowania w zależności od tego, którą z dwóch metod określonych w art. 23 modelowej konwencji OECD (metodę proporcjonalnego odliczenia czy metodę wyłączenia) przyjęto w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania z drugim państwem członkowskim.
en	The Member State choice of technique for eliminating double taxation depends on which of the two methods outlined in Art. 23 of the OECD Model Convention (the credit method or the exemption method) has been adopted in DTAs with other Member States.

pl	a) Metoda proporcjonalnego odliczenia
en	a) Credit Method

pl	Metoda proporcjonalnego odliczenia pozwala rozliczać w państwie siedziby przedsiębiorstwa dochody uzyskane na całym świecie.
en	The credit method takes worldwide income into account in the company's State of residence.

pl	Podatki płacone za granicą odlicza się od podatku krajowego nakładanego na dochód opodatkowany za granicą.
en	Taxes paid abroad are credited against the part of the domestic tax levied on the income taxed abroad.

pl	Metoda proporcjonalnego odliczenia działa zatem w sposób podobny do rozliczania strat zakładów krajowych.
en	The credit method therefore works in a similar way to the treatment of losses of domestic establishments.

pl	Przy ustalaniu dochodu osiągniętego na całym świecie odlicza się wszelkie straty.
en	Any loss will be taken into account when determining worldwide income.

pl	b) Metoda wyłączenia ...
en	b) Exemption Method ...

pl	Metoda wyłączenia zwykle nie wlicza dochodów zagranicznych opodatkowanych w państwie, w którym powstały, do podstawy opodatkowania w państwie głównej siedziby przedsiębiorstwa.
en	The exemption method generally excludes foreign income taxed in the source country from the tax base of the head office.

pl	(1) ... bez odliczenia strat
en	(1) ... without loss deduction

pl	Ponieważ wyniki zakładu nie są uwzględniane na poziomie głównej siedziby, odliczenie strat nie jest możliwe.
en	Since results of a permanent establishment are not taken into account at the level of the head office, no loss relief is available.

pl	Podejście takie stosuje siedem państw członkowskich.
en	This approach is applied by seven Member States.

pl	(2) ... z (czasowym) odliczeniem strat
en	(2) ... with (temporary) loss deduction

pl	Obecnie pięć państw członkowskich zapewnia możliwość odliczania strat poniesionych przez zakłady działające w innym państwie członkowskim, mimo że zyski są zwolnione od podatku.
en	At present, five Member States provide for a deduction of losses sustained by permanent establishments situated in another Member State, although profits are exempted.

pl	Straty te są odzyskiwane kiedy zakład znowu przynosi zyski (zapewniając w ten sposób spójność systemu podatkowego).
en	These losses are recaptured once the permanent establishment returns to profitability (thereby ensuring tax cohesion).

pl	2.3. Swoboda przedsiębiorczości i straty w ramach jednego przedsiębiorstwa
en	2.3. Freedom of Establishment and Losses within one Company

pl	Tam, gdzie strat poniesionych przez zakłady nie można odliczyć od zysku siedziby głównej (odliczenie „pionowe w górę"), występuje różnica w traktowaniu w porównaniu z sytuacją przedsiębiorstwa prowadzącego wyłącznie działalność krajową.
en	Where losses incurred by permanent establishments may not be set off against profits of a head office ("vertical upward" set-off), there will be a difference in treatment in comparison with a purely domestic situation.

pl	Korzystanie ze swobody przedsiębiorczości jest przez to mniej atrakcyjne i przedsiębiorstwo może zdecydować nie ustanawiać zakładu w innym państwie członkowskim.
en	This makes it less attractive to exercise freedom of establishment and a company may refrain from setting up a permanent establishment in another Member State.

pl	Taka różnica w traktowaniu stanowi naruszenie swobody przedsiębiorczości i jest zabroniona na mocy art. 43 traktatu WE.
en	Such a difference in treatment constitutes an obstacle to the freedom of establishment which is prohibited by Article 43 EC.

pl	ETS jednoznacznie orzekł w sprawie AMID, że sytuacja przedsiębiorstwa posiadającego zakład za granicą jest podobna do sytuacji przedsiębiorstwa nie posiadającego takiego zakładu[14].
en	The ECJ explicitly stated in AMID that the situation of a company with a permanent establishment abroad is in a comparable situation to that of a company without one.[14]

pl	W celu uniknięcia podwójnego odliczania strat można zastosować mechanizm odzyskiwania strat.
en	The need to prevent losses being taken into account twice may be addressed by a recapture mechanism.

pl	W sytuacji przedsiębiorstwa jedynie z krajowymi jednostkami odzyskanie strat następuje automatycznie, natomiast w sytuacjach transgranicznych mechanizm ten musi być przedmiotem szczególnej regulacji.
en	Whereas in domestic situations loss recapture occurs automatically, in cross-border situations such a recapture mechanism has to be provided for expressly.

pl	Pięć państw członkowskich już tego dokonało, co dowodzi, że system odliczania strat i odzyskiwania ich z przyszłych zysków jest wykonalny.
en	The fact that five Member States already do so shows that a system with loss deduction and recapture from future profits is feasible.

pl	Ryzyko uchylania się od podatków jest bardzo znikome, ponieważ straty zakładu rozlicza się jedynie na poziomie siedziby głównej (odliczenie „pionowe w górę").
en	The risk of tax avoidance is very limited for the losses incurred by a permanent establishment, since losses are taken into account only at the level of the head office ("vertical upward" set-off).

pl	3. STRATY W RAMACH GRUPY PRZEDSIęBIORSTW - KWESTIA STRAT PONIESIONYCH PRZEZ FILIE ZAGRANICZNE
en	3. LOSSES WITHIN A GROUP OF COMPANIES - THE ISSUE OF LOSSES INCURRED BY FOREIGN SUBSIDIARIES

pl	3.1. Uzasadnienie dla odliczania strat w ramach grupy przedsiębiorstw
en	3.1. The Rationale for Loss Relief within a Group of Companies

pl	Przedsiębiorstwa posiadające osobowość prawną na mocy prawa cywilnego podlegają zwykle we wszystkich państwach członkowskich podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
en	Companies which have legal personality under civil law are generally subject to corporate income tax in all Member States.

pl	Założenie spółki kapitałowej celem prowadzenia określonej działalności gospodarczej oznacza powstanie odrębnej jednostki, nie tylko z punktu widzenia prawa, lecz również pod względem podatkowym.
en	The incorporation of an activity results in a separate entity, not only from a legal, but also from a tax point of view.

pl	Grupa przedsiębiorstw według prawa spółek nie ma osobowości prawnej; grupa taka nie jest również uznawana za samodzielny podmiot podlegający opodatkowaniu.
en	A group of companies does not have legal personality under corporate law; nor is such a group recognised as a single taxable entity in its own right.

pl	Zatem w grupie przedsiębiorstw straty nie są automatycznie rozliczane w taki sposób, jak w ramach jednego przedsiębiorstwa.
en	Therefore, within a group of companies, losses are not taken into account automatically in the way they are within a company.

pl	Jednak z ekonomicznego punktu widzenia grupę przedsiębiorstw można traktować jako jedną jednostkę gospodarczą.
en	However, from an economic point of view, a group of companies can be regarded as a single economic unit.

pl	Szereg państw członkowskich wprowadził krajowe systemy opodatkowania grupowego w celu traktowania grupy przedsiębiorstw jako osobnej jednostki gospodarczej.
en	Many Member States have introduced a domestic system for group taxation in order to treat a group as a single economic unit.

pl	Tylko nieliczne państwa członkowskie, choć jest ich coraz więcej, posiadają systemy odliczania strat, które stosują się również do sytuacji transgranicznych[15].
en	However, only a limited, albeit increasing number of Member States have loss relief systems that also apply to cross-border situations.[15]

pl	Brak systemu opodatkowania grupowego w danym kraju zakłóca decyzje inwestycyjne głównie co do formy prawnej inwestycji (faworyzuje otwarcie oddziału bądź zakładu, a nie filii), lecz nie wpływa na decyzje dotyczące umiejscowienia inwestycji.
en	The lack of a domestic group taxation scheme distorts investment decisions mainly regarding the legal form of the investment (it favours the establishment of a branch rather than a subsidiary), but not decisions regarding the location of the investment.

pl	Niemożność odliczania strat transgranicznych w przypadku grup przedsiębiorstw może jednak również negatywnie wpływać na decyzje gospodarcze zarówno pod względem formy prawnej, jak i umiejscowienia działalności.
en	The lack of cross-border loss relief for groups of companies, however, can also distort business decisions as regards both the legal form and the location of investment.

pl	3.2. Odliczanie strat krajowych w ramach grupy przedsiębiorstw
en	3.2. Domestic Relief for Losses within a Group of Companies

pl	Sześć państw członkowskich nie posiada systemu opodatkowania grupowegoSystemy stosowane przez pozostałe dziewiętnaście państw członkowskich można przypisać do jednej z następujących trzech kategorii:
en	Six Member States do not provide for a domestic system of group taxation. The schemes applied by the other nineteen Member States may be broadly classified in the following three categories:

pl	a) „wewnątrzgrupowego przeniesienia strat" (siedem państw członkowskich),
en	(a) system of "intra-group loss transfer" (seven Member States);

pl	b) „łączenia" wyników podatkowych (jedenaście państw członkowskich), lub
en	(b) "pooling" of tax results of a group (eleven Member States); or

pl	c) pełnej konsolidacji podatkowej (jedno państwo członkowskie).
en	(c) full tax consolidation (one Member State).

pl	Termin „wewnątrzgrupowe przeniesienie strat" obejmuje zarówno „odliczenie grupowe" jak i „wkład wewnątrzgrupowy".
en	The term "intra-group loss transfer" covers both "group relief" and the "intra-group contribution".

pl	Oba te systemy dopuszczają ostateczne przeniesienie zysków pomiędzy przedsiębiorstwami w celu rozliczenia strat i zysków uzyskanych w ramach grupy.
en	Both these types of system allow a definitive transfer of income between companies in order to relieve losses against profits within a group.

pl	W ramach systemu „odliczeń grupowych" stratę jednego członka grupy można przenieść na członka grupy przynoszącego zyski.
en	Under a "group relief" system a loss from one group member can be transferred (or "surrendered") to a profitable group member.

pl	W ramach systemu „wkład wewnątrzgrupowy" zyski jednego członka grupy można przenieść na członka grupy przynoszącego straty.
en	Under an "intra-group contribution" system the profits from one group member can be transferred to a loss-making group member.

pl	W zakresie, w jakim system ten stosuje się do wyrównania strat, ma on ten sam skutek ekonomiczny, co system „wewnątrzgrupowego przeniesienia strat".
en	To the extent that the "intra-group contribution" system is used to eliminate losses, it therefore has the same economic effect as a system of "intra-group loss transfer".

pl	System „łączenia" polega na połączeniu wszystkich jednostkowych wyników podatkowych (tzn. zysków i strat) członków grupy na szczeblu przedsiębiorstwa macierzystego.
en	A "pooling" system involves aggregating all individual tax results (i.e. profits and losses) from the members of a group at the level of the parent company.

pl	Takie „łączenie" nie musi koniecznie być powiązane z występowaniem strat, chociaż jest to główny powód stosowania takiego systemu. „Pełna konsolidacja podatkowa" wykracza poza system łączenia wyników podatkowych, ponieważ dla celów podatkowych nie uwzględnia się osobowości prawnej członków grupy i transakcji wewnątrzgrupowych.
en	This "pooling" is not necessarily linked to the existence of losses although this will be the main reason for applying such a system. "Full tax consolidation" goes beyond a pooling system, since for tax purposes the legal personality of the group members and any intra-group transactions are disregarded.

pl	Wyniki grupy określa się na podstawie jednego rachunku zysków i strat.
en	The results of the group are determined on the basis of a single profit and loss account.

pl	Wszystkie metody zapewniają pełne odliczenie strat pionowe w górę/w dół (tzn. pomiędzy przedsiębiorstwem macierzystym i filią) i poziome (tzn. pomiędzy filiami) w ramach grupy, gdy stosuje się je w ramach jednego państwa.
en	When applied domestically, all methods provide for full vertical upward/downward (i.e. between parent and subsidiary) and horizontal (i.e. between subsidiaries) loss compensation within a group.

pl	Oznacza to, że jeśli grupa wykazuje łącznie stratę netto, zyski poszczególnych członków grupy nie będą opodatkowane, lecz będą rozliczone ze stratami innych członków grupy.
en	This means that if the group shows an overall net loss, the profits of individual members of the group will not be subjected to tax, but will be set off against the losses of other group members.

pl	Wszystkie metody skutkują bezzwłocznym odliczeniem, pozwalając uniknąć nierozliczania strat poniesionych przez poszczególne podmioty.
en	All methods have the effect of providing immediate relief by preventing losses being stranded in different entities.

pl	Dzięki automatycznemu odzyskiwaniu (późniejszym opodatkowaniu) strat odliczenie jest zwykle tymczasowe, aż do czasu kiedy przedsiębiorstwo zależne zacznie ponownie przynosić zyski.
en	Owing to automatic recapture, the relief is generally temporary, until the loss-making subsidiary becomes profitable again.

pl	Odliczenie jest trwałe jedynie, gdy straty są ostateczne.
en	The relief is permanent only where the losses are terminal.

pl	Proste rozszerzenie zakresu stosowania systemów krajowych i objęcie nimi sytuacji transgranicznych nie byłoby idealnym rozwiązaniem, mimo że stanowiłoby poprawę w stosunku do aktualnej sytuacji.
en	Simply extending regimes applicable in domestic situations to cross-border situations, although representing an improvement over the current situation, would not produce an ideal solution.

pl	W sytuacjach krajowych odzyskanie strat jest automatyczne: objęcie takim systemem sytuacji transgranicznych wymaga zatem specjalnego mechanizmu odzyskiwania strat.
en	In domestic situations recapture of the losses is automatic: extending such a scheme to cross-border situations therefore needs an explicit mechanism for recapture.

pl	Objęcie wszystkich aspektów odliczania strat w sytuacjach transgranicznych systemem stosowanym w odniesieniu do sytuacji krajowych mogłoby też być trudne technicznie.
en	It could also be technically difficult to extend all aspects of a domestic system for loss relief to a cross-border situation.

pl	Wszystkie państwa członkowskie posiadające system odliczeń strat zagranicznych stosują inne zasady w sytuacjach transgranicznych i inne w sytuacjach krajowych.
en	All Member States with a system for cross-border loss relief apply different rules in cross-border and domestic situations.

pl	3.3. Określenie zakresu środka specjalnego
en	3.3. Defining the Scope of a Targeted Measure

pl	3.3.1. Rozgraniczenie od wspólnej skonsolidowanej podstawy opodatkowania podatkiem od osób prawnych (CCCTB)
en	3.3.1. Demarcation vis-à-vis a Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB)

pl	Każdy środek specjalny zmierzający do wprowadzenia odliczeń strat transgranicznych stanowi rozwiązanie tymczasowe do czasu przyjęcia CCCTB.
en	Any targeted measure to introduce cross-border loss relief represents an intermediate solution pending the adoption of a CCCTB.

pl	Byłoby go łatwiej opracować i wdrożyć, lecz z konieczności miałby on węższy zakres niż CCCTB wprowadzana w całej UE.
en	It would be easier to develop and implement but necessarily narrower in scope than an EU-wide CCCTB.

pl	Nie wymaga on harmonizacji systemów podatkowych ani podstawy opodatkowania.
en	It would not require any harmonisation of tax systems or the tax base.

pl	Inaczej niż w przypadku CCCTB, która opiera się na podejściu „wielostronnym" lub „wspólnym", środek specjalny można by teoretycznie skonstruować tak, aby mógł być wdrażany i stosowany przez jedno państwo członkowskie („jednostronnie").
en	Unlike the CCCTB, which is based on a "multilateral" or "common" approach, a targeted measure could theoretically be designed only to require implementation and operation by one Member State ("unilaterally").

pl	Jednak najbardziej właściwym podejściem byłoby skoordynowane działanie państwa przyjmującego i państwa, z którego pochodzą inwestycje zagraniczne.
en	Nevertheless, coordinated action by the home country and the foreign investment country would be the most appropriate approach.

pl	3.3.2. Implikacje orzeczenia w sprawie C-446/03 Marks & Spencer
en	3.3.2. The implications of the judgment in Case C-446/03 Marks & Spencer

pl	Z orzeczenia można wywnioskować następujące zasady i wskazówki: po pierwsze, w celu ochrony zrównoważonego rozdziału praw do opodatkowania, państwo przedsiębiorstwa macierzystego umożliwia trwałe odliczanie strat jedynie w przypadku ostatecznych strat .
en	The following principles and guidelines may be deduced from the judgment: first, in order to protect a balanced allocation of taxing powers, the State of the parent company would only grant permanent loss relief in the case of terminal losses.

pl	Po drugie, problem wyeliminowania podwójnego odliczania strat można rozwiązać uzależniając odliczenie od wyczerpania przez przedsiębiorstwo zależne bezpośrednich możliwości odliczeń strat dostępnych w państwie członkowskim, w którym ma siedzibę.
en	Second, the need to prevent companies from taking losses into account twice can be addressed by making relief conditional upon the subsidiary having exhausted the immediate possibilities for loss relief available in its Member State of residence.

pl	Po trzecie, ryzyko unikania podatku wzrasta, gdy grupa przedsiębiorstw ma swobodę decyzji co do czasu i miejsca rozliczenia swoich strat (i zysków) dla celów podatkowych.
en	Third, the risk of tax avoidance increases when a group of companies is free to determine when and where it wishes to have its losses (and profits) taken into account for tax purposes.

pl	Problem ten narasta wraz ze wzrostem swobody przedsiębiorstwa w zakresie odliczania strat poziomo lub pionowo w dół.
en	This problem is greater the more choice a company has in offsetting its losses horizontally or vertically downwards.

pl	Przedsiębiorstwa naturalnie będą skłonne przypisywać straty przedsiębiorstwom z najwyższymi obciążeniami podatkowymi.
en	Companies would naturally tend to allocate the loss to companies where the tax value is the highest.

pl	Komisja uważa, że ten problem można w znacznym stopniu rozwiązać poprzez ograniczenie możliwości odpisywania strat transgranicznych do sytuacji odliczenia w górę, czyli na poziomie przedsiębiorstwa macierzystego.
en	The Commission believes that these concerns can largely be met by limiting cross-border relief to vertical upward situations.

pl	Wraz z mechanizmem odzyskiwania strat i wymogiem, aby w pierwszej kolejności wykorzystywać wszelkie możliwości odliczania strat dostępne dla filii, zmniejszono by do minimum ryzyko unikania podatków.
en	Combined with a recapture provision and a requirement that any relief currently available to the subsidiary be used first, that would minimise the risk of tax avoidance.

pl	3.3.3. Ramy koncepcyjne - Zasady przewodnie rządzące środkiem specjalnym
en	3.3.3. Conceptual Framework - Guiding Principles for a Targeted Measure

pl	Środek specjalny dotyczący odliczeń strat poniesionych za granicą powinien w możliwie szerokim zakresie zapewniać takie same traktowanie grup przedsiębiorstw działających w kilku państwach członkowskich, jak grup działających w granicach jednego państwa członkowskiego.
en	A targeted measure addressing cross-border loss relief should ensure that corporate groups doing business in several Member States are treated as far as possible in the same way as groups doing business with a single Member State.

pl	W szczególności powinien on umożliwiać odliczanie strat od podstawy opodatkowania w roku, w którym zostały poniesione.
en	In particular, it should allow losses to be set off from the tax base for the year in which they are incurred.

pl	Środek specjalny powinien zatem:
en	A targeted measure should thus:

pl	a) umożliwiać skuteczne i bezzwłoczne, jednorazowe odliczenie strat,
en	(a) permit an effective and immediate, once-only deduction of losses;

pl	b) umożliwiać co najmniej uwzględnianie strat na poziomie przedsiębiorstwa macierzystego (odliczanie „pionowe w górę"),
en	(b) allow, as a minimum, losses to be taken into account at the level of the parent company ("vertical upward" set-off);

pl	c) nie prowadzić zwykle do definitywnego przeniesienia zysków z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego, chyba że straty są ostateczne i nie ma możliwości odliczyć takich strat w państwie, w którym je poniesiono,
en	(c) not normally result in a definite shift of income from one Member State to another, unless the losses are terminal and there is no possibility for relief in the State where such losses were incurred;

pl	d) przewidywać w pierwszej kolejności wyczerpanie wszystkich krajowych możliwości odliczenia straty bieżącej, oraz
en	(d) exhaust domestic possibilities for current loss relief first; and

pl	e) eliminować możliwości nadużyć.
en	(e) not offer scope for abuse.

pl	3.4. Alternatywne możliwości odliczania strat poniesionych za granicą
en	3.4. Alternatives for Cross-Border Loss Relief

pl	Istnieją teoretycznie trzy alternatywne możliwości, które zapewniają takie minimum rekompensowania strat.
en	In theory, there are three possible alternatives which provide for such a minimum level of loss compensation.

pl	Możliwości te nie różnią się co do uwzględniania strat, lecz różnią się istotnie co do traktowania przyszłych zysków filii na szczeblu przedsiębiorstwa macierzystego:
en	These alternatives do not differ as regards the taking into account of the losses, but do differ with regard to their treatment of future profits of the subsidiary at the level of the parent company:

pl	Rok podatkowy powstania straty | Odpisanie straty w roku podatkowym, w którym wystąpiła |
en	Tax year of loss | Deduction of loss in the year of loss |

pl	Następny(e) rok (lata) podatkowy(e) | Możliwość 1 definitywne przeniesienie straty | Możliwość 2 czasowe przeniesienie straty | Możliwość 3 bieżące opodatkowanie wyników filii |
en	Subsequent tax year(s) | Alternative 1 definitive loss transfer | Alternative 2 temporary loss transfer | Alternative 3 current taxation of subsidiary's results |

pl	przyszłe zyski nie są uwzględniane | odzyskanie odpisanych strat | uwzględnianie wyników podmiotu ponoszącego straty przez pewien okres |
en	future profits are not taken into account | recapture of deducted loss | taking into account of results of loss-making entity for a certain period |

pl	3.4.1. Możliwość 1 Definitywne przeniesienie straty („wewnątrzgrupowe przeniesienie straty")
en	3.4.1. Alternative 1: Definitive loss transfer ("intra-group loss transfer")

pl	System ten prowadziłby do definitywnego przeniesienia strat (w ramach systemu „odliczania grupowego", jak miało to miejsce w sprawie Marks & Spencer) lub zysków (w ramach systemu „wkładu wewnątrzgrupowego") bez odzyskiwania strat, chyba że wprowadzono by środki równoważące.
en	This scheme would lead to a definitive transfer of losses (within a "group relief" scheme, as was the case in Marks & Spencer ) or profits (within an "intra-group contribution" scheme) without recapture, unless counterbalancing measures were introduced.

pl	Sposobem na łagodzenie skutków dla przychodów państwa członkowskiego, w którym ma siedzibę przedsiębiorstwo przejmujące straty, byłoby wprowadzenie systemu rozliczeniowego, poprzez który państwo członkowskie, w którym siedzibę ma przedsiębiorstwo „przekazujące" stratę rekompensowałoby ją państwu, w którym siedzibę ma przedsiębiorstwo przejmujące stratę.
en	One way of neutralising the effect on the revenue of the Member State in which a loss-absorbing company is resident would be to introduce a clearing system so that the Member State of the company surrendering the loss would compensate the Member State of the company absorbing the loss.

pl	System musiałby uwzględniać wszelkie znaczące różnice pomiędzy stosowanymi stawkami podatku i zasadami rozliczania podatku.
en	The system would need to take account of any significant differences between applicable tax rates and tax accounting rules.

pl	Należałoby również zwrócić uwagę na kwestie planowania podatków.
en	Special attention would also have to be given to tax planning issues.

pl	3.4.2. Możliwość 2 Czasowe przeniesienie straty („metoda odpisu/włączenia strat")
en	3.4.2. Alternative 2: Temporary loss transfer ("deduction/reintegration method")

pl	W ramach tego systemu strata poniesiona przez filię w innym państwie członkowskim, która została odpisana od wyniku przedsiębiorstwa macierzystego, jest następnie odzyskiwana, gdy filia zaczyna przynosić zyski.
en	Under this scheme a loss incurred by a subsidiary situated in another Member State, which was deducted from the results of the parent company, is subsequently recaptured once the subsidiary returns to profitability.

pl	Powoduje to czasowe przeniesienie strat.
en	This results in a temporary transfer of losses.

pl	Było to podejście, które wybrano w przedłożonym w 1990 r. wniosku dotyczącym dyrektywy[16].
en	This was the approach chosen in the 1990 proposal for a Directive.[16]

pl	Zaletą tej metody jest jej stosunkowa łatwość stosowania.
en	The advantage of this method is that it is relatively easy to operate.

pl	Najpierw straty są odpisywane, a następnie, gdy filia zaczyna przynosić zyski, wcześniej odpisane straty odzyskiwane są poprzez dodatkowe obciążenie podatkowe na poziomie przedsiębiorstwa macierzystego.
en	First, the losses are deducted, and later, when the subsidiary returns to profit, the loss previously deducted is recaptured through a corresponding additional tax burden at the level of the parent company.

pl	Mechanizm ten powinien pozwalać na bezzwłoczne, czasowe odliczenie na poziomie przedsiębiorstwa macierzystego, i w ten sposób na uniknięcie niekorzystnej sytuacji w zakresie płynności finansowej, która pojawiłaby się gdyby nie zastosować tego mechanizmu.
en	This mechanism should therefore allow immediate, temporary relief at the level of the parent company, thereby avoiding the cash-flow disadvantages which would otherwise occur.

pl	3.4.3. Możliwość 3 Bieżące opodatkowanie wyników filii („system konsolidowania zysków")
en	3.4.3. Alternative 3: Current taxation of subsidiary's results ("system of consolidated profits")

pl	W ramach tego systemu zyski i straty w danym roku podatkowym wybranych lub wszystkich członków grupy rozliczane są w pewnym okresie na poziomie przedsiębiorstwa macierzystego.
en	Under this system, the profits and losses for a given tax year of selected or all group members are taken into account over a certain time period at the level of the parent company.

pl	Filie, wobec których zastosowano konsolidację, traktuje się w taki sam sposób jak zakłady za granicą.
en	Consolidated subsidiaries would be treated in the same manner as permanent establishments.

pl	W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania stosuje się metodę proporcjonalnego odliczenia.
en	The credit method would be applied to eliminate double taxation.

pl	Podatek zapłacony przez filię w państwie, w którym ma siedzibę, zostanie odliczony od podatku w państwie członkowskim przedsiębiorstwa macierzystego należnego w odniesieniu do dochodu filii.
en	Tax paid by a subsidiary in its State of residence would be credited against the tax payable in the Member State of the parent company in respect of income from the subsidiary.

pl	Przekazywanie zysków pomiędzy członkami grupy nie jest brany pod uwagę.
en	Profit distributions between the group members would not be taken into account.

pl	Stosowanie takiego systemu nie ogranicza się do sytuacji występowania strat ani nie jest z nimi powiązane (chociaż taki będzie główny powód jego stosowania).
en	The application of such a scheme is not linked or limited to the existence of losses (although this will be the main reason for its application).

pl	Dlatego, jeśli filia zostaje raz wybrana do udziału w takim systemie, zwykle będzie on stosowany przez pewien okres, np. 3, 5 lub więcej lat.
en	Therefore, once a subsidiary has been elected to participate in such a scheme, it will normally be applied for a certain period, e.g. 3, 5 or more years.

pl	System konsolidacji zysków może być tak skonstruowany, że obejmuje albo:
en	A system of consolidated profits may be designed to comprise either:

pl	jedną lub więcej filii wybranych przez płatnika podatków - system selektywny , lub
en	one or more subsidiaries selected at the taxpayer's discretion - a selective scheme , or

pl	wszystkie filie grupy - system całościowy .
en	all subsidiaries of a group - a comprehensive scheme .

pl	Spośród tych dwóch systemów, system selektywny wymaga mniejszej liczby dokumentów, lecz może się nie sprawdzić w przypadku agresywnych technik planowania podatkowego polegających na koncentrowaniu kosztów w filiach wybranych do konsolidacji.
en	Of the two schemes, a selective scheme would require less documentation but could be vulnerable to aggressive tax planning techniques involving concentrating cost in subsidiaries chosen for consolidation.

pl	W systemie całościowym łączny wynik finansowy grupy będzie podlegał opodatkowaniu w państwie siedziby przedsiębiorstwa macierzystego.
en	Under the comprehensive scheme the overall financial position of the group will be subject to taxation in the State of residence of the parent company.

pl	Metoda proporcjonalnego odliczenia pomoże wyeliminować wykorzystywanie różnic w opodatkowaniu wynikających z różnej podstawy opodatkowania i różnych stawek podatku.
en	The credit method will help eliminate opportunities for tax arbitration based on the calculation of the tax base and tax rates.

pl	Główną wadą systemu byłyby wyższe koszty przestrzegania przepisów ze względu na potrzebę ponownego obliczenia dochodu wszystkich członków grupy w oparciu o przepisy państwa członkowskiego przedsiębiorstwa macierzystego[17].
en	The main disadvantage would be an increased compliance cost due to the need to recalculate the income of all group members under the rules of the parent company's Member State.[17]

pl	4. PODSUMOWANIE
en	4. CONCLUSION

pl	Komisja podkreśla, że potrzebne są w ramach UE skuteczne systemy umożliwiające odliczanie strat poniesionych za granicą.
en	The Commission stresses the need for effective systems to provide cross-border loss relief within the EU.

pl	Ograniczona możliwość odliczania strat poniesionych za granicą jest jedną z najbardziej istotnych przeszkód w transgranicznej działalności przedsiębiorstw i efektywnym funkcjonowaniu rynku wewnętrznego.
en	The limited availability of cross-border loss relief is one of the most significant obstacles to cross-border business activity and an effective internal market.

pl	Wprowadzenie systemów odliczania strat poniesionych za granicą w szczególnej mierze przyniesie korzyści MŚP, które obecnie tracą najwięcej na braku takiej możliwości.
en	Introducing systems for cross-border loss relief will particularly benefit SMEs, which currently suffer from the lack of such relief.

pl	Usunie to również jedną z głównych przeszkód w pojawianiu się na rynku światowym większej liczby konkurencyjnych firm z UE.
en	It will also remove a major impediment to the emergence of more competitive EU firms on the world market.

pl	Straty w ramach jednego przedsiębiorstwa
en	Losses within a company

pl	Komisja usilnie zachęca te państwa członkowskie, w których nie dopuszcza się do odliczania strat poniesionych przez zakłady w innym państwie członkowskim, do zmian swoich systemów podatkowych w kierunku wspierania swobody przedsiębiorczości gwarantowanej przez traktat WE.
en	Where Member States do not allow losses incurred by permanent establishments in other Member State to be taken into account, the Commission strongly encourages these Member States to review their tax systems in order to promote the freedom of establishment provided for by the EC Treaty.

pl	Straty w ramach grupy przedsiębiorstw
en	Losses within a group of companies

pl	Komisja zachęca państwa członkowskie do wprowadzania lub utrzymania krajowych rozwiązań podatkowych w odniesieniu do odliczeń strat w ramach grupy przedsiębiorstw, które zapewniają rozwiązania równoważne do systemu stosowanego w odniesieniu do strat w ramach jednego przedsiębiorstwa.
en	The Commission encourages Member States to introduce and maintain domestic tax systems for loss relief within a group of companies that offer treatment equivalent to that provided for loss relief within a single company.

pl	Wyeliminowałoby to istniejące nieprawidłowości i zwiększyłoby atrakcyjność danego państwa jako miejsca inwestycji, a przez to pomogłoby w osiągnięciu celów strategii lizbońskiej.
en	This would eliminate distortions and enhance the attractiveness of the country in question as an investment location and thereby help to meet the objectives of the Lisbon Strategy.

pl	Komisja podkreśla, że istnieje potrzeba szerszego umożliwienia odliczania strat poniesionych za granicą w ramach grupy przedsiębiorstw, w celu rozwoju przedsiębiorstw w całym obszarze wspólnego rynku i na całym świecie.
en	The Commission stresses the need to make cross-border loss relief within a group of companies more widely available, for the development of businesses across the single market and worldwide.

pl	Niniejszy komunikat przedstawia trzy możliwe rozwiązania zapewniające możliwość odliczania strat poniesionych za granicą .
en	This Communication presents three possible approaches for offering cross-border loss relief.

pl	Działania należy skoordynować w celu uzyskania jak największych korzyści dla rynku wewnętrznego i zmniejszenia niepotrzebnego powielania wysiłków w 25 państwach członkowskich.
en	The response should be coordinated in order to maximise the benefits for the internal market and reduce unnecessary duplication of effort in the 25 Member States.

pl	Komisja zwraca się do Rady, Parlamentu Europejskiego i Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego o przeanalizowanie propozycji przedstawionych w niniejszym komunikacie, zmierzających do zachęcenia państw członkowskich do:
en	The Commission invites the Council, the European Parliament and the European Economic and Social Committee to examine the proposals set out in this Communication with a view to urging Member States to:

pl	dokonania przeglądu istniejących krajowych systemów podatkowych w celu zapewnienia możliwości odliczania strat w ramach jednego przedsiębiorstwa w sytuacjach transgranicznych,
en	review existing national systems in order to provide relief for losses within a company in cross-border situations;

pl	szybkiego wdrożenia jednego lub większej liczby możliwych rozwiązań podatkowego traktowania strat poniesionych w ramach grup przedsiębiorstw, przedstawionych w niniejszym komunikacie, oraz
en	rapidly implement one or more of the possible solutions presented in this Communication for the treatment of losses incurred within groups of companies; and

pl	rozważenia w jaki sposób sugestie zawarte w niniejszym komunikacie mogą poprzez ulepszenie istniejących lub wprowadzenie nowych systemów odliczania strat być zastosowane zarówno do sytuacji krajowych, jak i transgranicznych.
en	consider how the suggestions in this Communication can be applied to both domestic and cross-border situations by improving existing loss relief schemes and by introducing new ones.

pl	[1] COM(2006) 823 wersja ostateczna.
en	[1] COM(2006) 823 final.

pl	[2] COM(2001) 582 wersja ostateczna, „W kierunku rynku wewnętrznego bez przeszkód podatkowych", str. 12.
en	[2] COM(2001) 582 final, "Towards an Internal Market without tax obstacles", p.

pl	[3] COM (2005) 532 wersja ostateczna, str. 8.
en	12. [3] COM(2005) 532 final, p.

pl	[4] Sprawa C-446/03 Marks & Spencer [2005], jeszcze niepublikowana.
en	8. [4] Case C-446/03 Marks & Spencer [2005], not yet published.

pl	[5] Wewnętrzny dokument roboczy Komisji SEC(2006)1690 zawiera załączniki techniczne z dodatkowymi wyjaśnieniami i ilustracjami.
en	[5] The Commission staff working document SEC(2006)1690 contains technical annexes with further explanations and illustrations.

pl	[6] W sprawie C-397/98 Metallgesellschaft [2001] ECR I-1727 ETS orzekł już, że niekorzystna sytuacja w zakresie płynności finansowej, powstająca gdy nie istnieje możliwość bezpośredniego odliczenia strat, wystarczy by uznać to za sprzeczne z prawem UE.
en	[6] In Case C-397/98 Metallgesellschaft [2001] ECR I-1727 the ECJ already held that cash-flow disadvantages, as they arise in situations where there is no immediate relief for losses, are sufficient to conflict with EU law.

pl	[7] Trudności jakie napotykają MŚP w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej za granicą (brak możliwości odliczania strat zagranicznych oraz wysokie koszty przestrzegania regulacji prawnych ) przedstawiono w komunikacie Komisji w sprawie projektu pilotażowego „opodatkowanie według zasad państwa macierzystego" (COM(2005) 702 wersja ostateczna).
en	[7] The particular difficulties faced by SMEs in relation to cross-border economic activity (lack of cross-border loss relief and high compliance cost) are addressed in the Commission's Communication on a Home State Taxation Pilot Scheme (COM(2005) 702 final).

pl	[8] Sprawa C-250/95 Futura [1997] I-2492.
en	[8] Case C-250/95 Futura [1997] I-2492.

pl	[9] Sprawa C-141/99 AMID [2000] I-11621.
en	[9] Case C-141/99 AMID [2000] I-11621.

pl	[10] Sprawa C-141/99 AMID [2000] I-11621, pkt 28 i 29.
en	[10] Case C-141/99 AMID [2000] I-11621, paras 28 and 29.

pl	[11] Tamże, pkt 30 i 31.
en	[11] Ibid, paras 30 and 31.

pl	[12] Sprawa C-446/03 Marks & Spencer [2005] pkt 51.
en	[12] Case C-446/03 Marks & Spencer [2005] para 51.

pl	[13] Np. sprawa C-311/97 Royal Bank of Scotland [1999] ECR I-2651.
en	[13] E.g. Case C-311/97 Royal Bank of Scotland [1999] ECR I-2651.

pl	[14] Sprawa C-141/99 AMID [2000] I-11621, pkt 25 i następne.
en	[14] Case C-141/99 AMID [2000] I-11621, para 25 ff.

pl	[15] Dania i Francja stosują takie systemy od wielu lat.
en	[15] Denmark and France have applied such schemes for many years.

pl	Włochy wprowadziły taki system od 2004 r., a Austria od 2005 r.
en	Italy and Austria have introduced them as of 2004 and 2005.

pl	[16] COM (90) 595 wersja ostateczna.
en	[16] COM(90) 595 final.

pl	Wniosek wycofany Dz.U. C 5 z 9.1.2004, str. 20.
en	Proposal withdrawn OJ C 5, 9.1.2004, p.

pl	[17] W przypadku grup MŚP opodatkowanie według zasad państwa macierzystego mogłoby rozwiązać zasadnicze trudności.
en	20. [17] For SME-groups, the Home State Taxation could solve the major disadvantages.

pl	KOMUNIKAT KOMISJI DO RADY, PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I EUROPEJSKIEGO KOMITETU EKONOMICZNO-SPOŁECZNEGO
en	COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE COUNCIL, THE EUROPEAN PARLIAMENT AND THE EUROPEAN ECONOMIC AND SOCIAL COMMITTEE

pl	Koordynowanie systemów podatków bezpośrednich w państwach członkowskich w ramach wspólnego rynku
en	Co-ordinating Member States' direct tax systems in the Internal Market

pl	SPIS TREŚCI
en	TABLE OF CONTENTS

pl	1. Wprowadzenie 3
en	1. Introduction 3

pl	2. Podstawowe zasady koordynacji systemów podatkowych 5
en	2. Key principles for co-ordinated tax systems 4 2.1. Key principles 4

pl	2.1. Zasady podstawowe 5 2.2. Zniesienie dyskryminacji i podwójnego opodatkowania 5
en	2.2. Removing discrimination and double taxation 5

pl	2.3. Zapobieganie przypadkom braku opodatkowania i nadużyciom 6
en	2.3. Preventing non-taxation and abuse 6

pl	2.4. Redukowanie kosztów przestrzegania przepisów i upraszczanie procedur 7
en	2.4. Reducing compliance costs and simplifying procedures 6

pl	3. W poszukiwaniu skoordynowanych rozwiązań 7
en	3. Towards co-ordinated solutions 6

pl	4. Podsumowanie 9
en	4. Conclusion 8

pl	1. WPROWADZENIE
en	INTRODUCTION

pl	Przed państwami członkowskimi stoją nowe wyzwania.
en	Member States have to face new challenges.

pl	Głównym zadaniem krajowych systemów podatkowych jest zapewnienie stosownego poziomu przychodów w celu finansowania wydatków publicznych.
en	The main purpose of national tax systems is to provide an adequate level of revenue to finance public expenditure.

pl	Globalizacja prywatnej przedsiębiorczości wywiera presję na konkurencyjność systemów podatkowych.
en	Globalisation of business and private activities put the competitiveness of tax systems at pressure.

pl	Zgodnie z obecnym prawodawstwem wspólnotowym państwa członkowskie dysponują znaczną swobodą w projektowaniu swoich systemów podatków bezpośrednich, co umożliwia im realizację celów i wymogów polityki wewnętrznej.
en	As Community law currently stands, Member States remain largely free to design their direct tax systems so as to meet their domestic policy objectives and requirements.

pl	Wzajemne oddziaływanie wielorakich systemów podatkowych jest jednak wyzwaniem dla wspólnego rynku.
en	Dealing with the interaction of multiple tax systems poses a challenge for the internal market.

pl	Systemy podatkowe odzwierciedlają także demokratyczne wybory w odniesieniu do tego w jaki sposób środki publiczne powinny być gromadzone oraz redystrybuowane.
en	Tax systems also represent basic democratic choices on how such funds should be equitably raised and how income should be distributed.

pl	Krajowe przepisy podatkowe, opracowane wyłącznie lub głównie w odniesieniu do sytuacji wewnętrznej, mogą być przyczyną niespójnego traktowania pod względem podatkowym, jeśli są stosowane w kontekście transgranicznym.
en	However, national tax rules designed solely or primarily with the domestic situation in mind may give rise to inconsistent tax treatment when applied in a cross-border context.

pl	Podatnik (osoba fizyczna lub przedsiębiorstwo) może w sytuacjach transgranicznych spotkać się z dyskryminacją, podwójnym opodatkowaniem lub koniecznością poniesienia dodatkowych kosztów związanych z przestrzeganiem przepisów[1].
en	An individual or corporate taxpayer who is in a cross-border situation may suffer discrimination or double taxation or face additional compliance costs[1].

pl	Stanowi to czynnik zniechęcający dla osób pragnących podjąć pracę lub dokonać inwestycji w innym państwie członkowskim.
en	This creates a disincentive for individuals who wish to work or invest in other Member States.

pl	Jest to również bariera dla przedsiębiorstw pragnących ustanowić spółkę zależną lub zakład, podjąć działalność gospodarczą lub dokonywać inwestycji w innych państwach, która uniemożliwia im pełne wykorzystanie zalet wspólnego rynku[2].
en	It also constitutes a barrier to cross-border establishment, activity and investment by companies, deterring them from taking full advantage of the Internal Market[2].

pl	Problemy te mogą zostać jedynie częściowo rozwiązane poprzez podjęcie jednostronnych działań przez państwa członkowskie bądź przy pomocy istniejących dwustronnych umów podatkowych.
en	These problems are only partly addressed through unilateral action by the Member States or through their existing bilateral tax treaties.

pl	Bariery podatkowe utrudniające podejmowanie działalności gospodarczej i dokonywanie inwestycji za granicą były i pozostają przedmiotem sporów prawnych, w których podatnicy usiłowali zakwestionować przepisy państw członkowskich na podstawie swobód określonych w Traktacie[3].
en	Fiscal barriers to cross-border activity and investment remain and have been the subject of extensive litigation over the last few years as taxpayers have sought to challenge Member State rules on the basis of the Treaty freedoms[3].

pl	Komisja jest zdania, że jedynym systematycznym sposobem walki z głównymi barierami podatkowymi, jakie napotykają podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych prowadzący działalność w więcej niż jednym państwie członkowskim, jest ustanowienie wspólnej jednolitej podstawy opodatkowania (CCCTB) dla międzynarodowych grup przedsiębiorstw w odniesieniu do ich działalności prowadzonej na terytorium całej UE.
en	The Commission believes that one systematic way to address the underlying tax obstacles which exist for corporate taxpayers operating in more than one Member State is to provide multinational groups with a common consolidated corporate tax base (CCCTB) for their EU-wide activities.

pl	Komisja wyraziła zatem zamiar przedstawienia kompleksowego wniosku legislacyjnego dotyczącego CCCTB w 2008 r.
en	The Commission has therefore announced its intention to present a comprehensive legislative proposal for a CCCTB in 2008.

pl	Jednak w dalszym ciągu istnieje potrzeba podjęcia bardziej ukierunkowanych działań w celu rozwiązania naglących problemów w perspektywie krótko- i średnioterminowej.
en	However, there also continues to be a need for more targeted measures to address the most urgent problems in the short to medium term.

pl	Ponadto istnieje szereg problemów, które pozostaną nierozwiązane nawet po wprowadzeniu CCCTB, np. problemy wynikające z faktu, iż CCCTB nie obejmuje osób fizycznych i może nie mieć zastosowania do wszystkich podmiotów płacących podatek dochodowy od osób prawnych i/lub wszystkich państw członkowskich, jak również wynikające z potrzeby zajęcia się kwestią wzajemnego oddziaływania CCCTB i innych elementów systemów podatków bezpośrednich.
en	In addition, there are issues which will remain even if a CCCTB is introduced, for example because CCCTB would not cover individual taxpayers and would not necessarily apply to all corporate taxpayers and/or Member States and because there will be a need to address the interaction between the CCCTB and other aspects of direct tax systems.

pl	Należy zatem w dalszym ciągu działać na rzecz należytego współdziałania niezharmonizowanych krajowych systemów podatkowych, co przyczyni się zarówno do przezwyciężenia wyżej wspomnianych przeszkód, jak i do powstrzymania procesu erozji bazy podatkowej państw członkowskich.
en	Therefore there remains a need to ensure that unharmonised national tax systems work together properly, both in order to overcome the abovementioned obstacles, but also to prevent an erosion of Member States' tax bases.

pl	Ponadto staje się coraz bardziej jasne, że brak koordynacji pomiędzy systemami podatków bezpośrednich może również prowadzić do niezamierzonego braku opodatkowania lub do nadużyć, a zatem do zmniejszenia wpływów podatkowych, zakłócając możliwości funkcjonowania w państwach członkowskich skutecznych i zrównoważonych systemów podatkowych.
en	It has become increasingly apparent that the lack of co-ordination between direct tax systems may also lead to unintended non-taxation or abuse and, hence, erosion of tax revenues, interfering with the ability of Member States to operate efficient and balanced tax systems.

pl	To z kolei może mieć wpływ na zrównoważony sposób finansowania modeli społecznych w państwach członkowskich[4].
en	This may impact on the sustainable financing of Member States' social models[4].

pl	Komunikat ten jest zatem poświęcony koordynacji i poprawie funkcjonowania niezharmonizowanych systemów podatków bezpośrednich.
en	Thus, this Communication is directed at co-ordinating and improving the performance of unharmonised direct tax systems.

pl	Wynikiem harmonizacji jest opracowanie wspólnotowego prawodawstwa, nadrzędnego względem przepisów krajowych, natomiast koordynacja polega na zapewnieniu zgodności systemów krajowych z Traktatem oraz wzajemnej zgodności poszczególnych systemów.
en	Whereas harmonisation results in the creation of a common body of Community legislation which supersedes national laws, co-ordination builds on domestic systems to render them compatible with the Treaty and with each other.

pl	Celem koordynacji nie jest zastąpienie istniejących krajowych systemów podatkowych jednolitym systemem wspólnotowym, lecz zapewnienie sprawnego współdziałania tych systemów.
en	The aim of co-ordination is not to replace existing national tax systems by a uniform Community system but to ensure that such national systems can be made to work seamlessly together.

pl	Zgodnie z opinią Komisji wyrażoną podczas szczytu w Hampton Court istnieje potrzeba dokonania dogłębnej analizy, w jaki sposób można uzyskać poprawę funkcjonowania istniejących systemów podatkowych w całej UE.
en	As the Commission underlined in its contribution to the Hampton Court summit, there is a need to look closely at making current tax systems perform better across the EU.

pl	Udoskonalenie współpracy między państwami członkowskimi i lepsza koordynacja stosowanych przez nie przepisów przyczyni się w znacznym stopniu do poprawy funkcjonowania systemów podatkowych.
en	Improved co-operation between Member States and better co-ordination of their rules will significantly improve the performance of their tax systems.

pl	Sprawi to, że państwa członkowskie będą miały lepsze możliwości realizacji celów w zakresie polityki fiskalnej oraz ochrony własnej bazy podatkowej, przy jednoczesnym zapewnieniu zniesienia dyskryminacji i podwójnego opodatkowania z korzyścią dla osób fizycznych i przedsiębiorstw.
en	Member States will be better placed to attain their tax policy goals and protect their tax base while ensuring elimination of discrimination and double taxation for the benefit of individuals and business.

pl	Systemy podatkowe przyczynią się zatem bardziej efektywnie do urzeczywistnienia wspólnego rynku, wzrostu gospodarczego i zatrudnienia oraz poprawy konkurencyjności europejskich przedsiębiorstw na rynkach światowych, zgodnie z założeniami odnowionej strategii lizbońskiej[5].
en	Tax systems will thereby contribute more effectively to the success of the Internal Market, to improved growth and employment, and to enhanced competitiveness of EU business at the global level in line with the renewed Lisbon strategy[5].

pl	2. PODSTAWOWE ZASADY KOORDYNACJI SYSTEMÓW PODATKOWYCH
en	Key principles for co-ordinated tax systems

pl	2.1. Zasady podstawowe
en	Key principles

pl	Spójny i skoordynowany sposób traktowania pod względem podatkowym oznacza:
en	Coherent and co-ordinated tax treatment implies:

pl	zniesienie dyskryminacji i podwójnego opodatkowania,
en	Removing discrimination and double taxation,

pl	zapobieganie przypadkom niezamierzonego braku opodatkowania i nadużyciom, oraz
en	Preventing inadvertent non-taxation and abuse, and

pl	redukowanie kosztów przestrzegania przepisów związanych z podleganiem pod szereg systemów podatkowych.
en	Reducing the compliance costs associated with being subject to more than one tax system.

pl	Inicjatywy dotyczące koordynacji mogą przybrać różnorodną postać, począwszy od zgodnych działań jednostronnych podejmowanych przez państwa członkowskie, a skończywszy na działaniach wspólnych w postaci wspólnotowego instrumentu.
en	Co-ordinating initiatives may take a variety of forms ranging from concerted unilateral action by Member States, at one end of the spectrum, to collective action in the form of a Community instrument at the other.

pl	W niektórych przypadkach wystarczające może okazać się jednostronne wdrożenie przez państwa członkowskie wspólnie ustalonych rozwiązań, np. wprowadzenie zmian w przepisach krajowych celem zniesienia dyskryminacji.
en	In some cases it may be sufficient for Member States unilaterally to implement commonly agreed solutions, e.g. changes to domestic rules in order to remove discrimination.

pl	W innych przypadkach podjęcie jednostronnych działań może okazać się niewystarczające, co objawi się potrzebą podjęcia środków, takich jak umowy podatkowe, bądź środków wspólnych, takich jak instrument wspólnotowy.
en	In other cases unilateral action may not be sufficient, and bilateral action through tax treaty provisions or collective action through a Community instrument may be needed.

pl	Staje się to konieczne zwłaszcza w przypadku, gdy podwójne opodatkowanie lub niezamierzony brak opodatkowania są wynikiem rozbieżności przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
en	This is particularly so where instances of double taxation or unintended non-taxation arise from mismatches between Member State rules.

pl	Istnieje również potrzeba udoskonalenia koordynacji umów zawieranych między państwami członkowskimi a krajami trzecimi w niektórych obszarach, w szczególności w odniesieniu do zapobiegania unikaniu opodatkowania, tak by chronić bazę podatkową państw członkowskich.
en	There is also a need for better co-ordination of arrangements between Member States and third countries in certain areas, particularly in relation to anti-avoidance measures, in order to safeguard Member States' tax bases.

pl	Główną troską państw członkowskich, w szczególności wobec gwałtownego w ostatnich latach wzrostu liczby spraw kierowanych przez podatników do sądów, jest zapewnienie zgodności przepisów podatkowych z wymogami prawodawstwa wspólnotowego.
en	A major concern for Member States, particularly in the light of the sharp increase in litigation by taxpayers over the last few years, is to ensure that their tax rules comply with the requirements of Community law.

pl	Poprzez wspieranie państw członkowskich w zniesieniu dyskryminacji, tego rodzaju inicjatywy powinny przyczynić się do zapewnienia zgodności ze zobowiązaniami wynikającymi z Traktatu oraz do ograniczenia zakłóceń, które mogłyby powstać w związku z prowadzonymi sporami prawnymi.
en	By assisting Member States to eliminate discrimination, such initiatives should help to ensure compliance with their Treaty obligations and minimise the disruption which may result from litigation.

pl	2.2. Zniesienie dyskryminacji i podwójnego opodatkowania
en	Removing discrimination and double taxation

pl	Zniesienie dyskryminacji podatkowej jest podstawowym wymogiem prawa wspólnotowego.
en	Removing fiscal discrimination is a basic requirement of Community law.

pl	Dane państwo członkowskie może traktować sytuacje transgraniczne i krajowe w różny sposób jedynie wówczas, gdy jest to uzasadnione istnieniem różnicy w sytuacji podatnika.
en	A Member State may treat cross-border situations differently from domestic situations only if this is justified by a difference in the taxpayer's circumstances.

pl	Z biegiem czasu okazało się, że w państwach członkowskich istnieje szereg przepisów sprzecznych z Traktatem, w tym przepisów dotyczących opodatkowania dochodów (np. podatek od niezrealizowanych zysków kapitałowych pobierany w przypadku zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby podatnika), dywidend (np. tzw. podatek pobierany u źródła), opodatkowania grup przedsiębiorstw (np. brak możliwości odliczania strat poniesionych za granicą), filii przedsiębiorstw oraz przepisów zapobiegających unikaniu opodatkowania.
en	Over the years it has become apparent that there are numerous aspects of Member States' rules that conflict with the Treaty, including rules on taxation of gains (e.g. exit taxes), dividend taxation (e.g. withholding taxes), group taxation (e.g. lack of cross-border loss relief), taxation of branches and anti-avoidance rules.

pl	Jednak pomimo znacznego orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS) nie zawsze udaje się zrozumieć, w jaki sposób swobody określone w ogólny sposób w Traktacie należy stosować w złożonym obszarze prawa podatkowego.
en	Yet, despite a substantial body of case law of the European Court of Justice (ECJ), it is not always easy to understand how the broadly expressed Treaty freedoms apply in the complex area of tax law.

pl	Wiele wyroków zapadło w niedawnym czasie, orzecznictwo w tym zakresie w dalszym ciągu się rozwija i zazwyczaj dotyczy konkretnych przepisów podatkowych obowiązujących w poszczególnych państwach członkowskich.
en	Much of the case law is recent, it continues to evolve and it generally concerns particular tax provisions of individual Member States.

pl	Zatem zrozumienie pełnego znaczenia orzeczeń lub umiejscowienie ich w szerszym kontekście jest nie zawsze proste dla podatników, organów skarbowych bądź sądów krajowych.
en	It is not always easy for taxpayers, tax administrations and national courts to understand the full implications of rulings or place them in a broader framework.

pl	Zdaniem Komisji istnieje potrzeba ustanowienia wytycznych dotyczących zasad wypływających z orzecznictwa ETS oraz ich zastosowania w głównych obszarach opodatkowania bezpośredniego.
en	In the Commission's view there is a need for guidance on the principles flowing from the case law and how these apply to the main areas of direct taxation.

pl	Wytyczne te przyczyniłyby się do zwiększenia pewności prawnej wśród podatników, organów skarbowych i sądów krajowych.
en	Such guidance will promote greater legal certainty for the benefit of taxpayers, tax authorities and national courts.

pl	Jednak jest to dopiero początek.
en	However, that is only a starting point.

pl	Należy bowiem znaleźć rozwiązania zapewniające spójny sposób traktowania pod względem podatkowym w sytuacjach transgranicznych.
en	It is necessary to find solutions which will ensure coherent cross-border tax treatment.

pl	Z doświadczeń wynika, że nie zawsze możliwe jest spójne lub optymalne wypełnienie zobowiązania dotyczącego niedyskryminacji przy pomocy środków jednostronnych.
en	Experience has shown that it is not always possible to implement the non-discrimination obligation coherently or in an optimal way by unilateral measures.

pl	W niektórych przypadkach państwa członkowskie podejmowały środki jednostronne polegające na zniesieniu krajowych korzyści podatkowych lub na objęciu sytuacji krajowych wymogami obowiązującymi w przypadku sytuacji transgranicznych, choć z punktu widzenia polityki podatkowej nie było to pożądane.
en	Member States have in some cases responded unilaterally by removing domestic tax advantages or by extending requirements for cross-border situations to domestic situations in circumstances where this was not desirable in tax policy terms.

pl	Działania takie są niezgodne z interesem wspólnego rynku i podważają konkurencyjność gospodarek państw członkowskich[6]. Komisja pragnie zaproponować szereg inicjatyw mających na celu wspieranie państw członkowskich w znalezieniu skoordynowanych rozwiązań, które umożliwią im realizację celów w zakresie polityki podatkowej przy jednoczesnym zachowaniu zgodności z wymogami prawodawstwa wspólnotowego.
en	This runs counter to the interests of the Internal Market and undermines the competitiveness of Member State economies.[6] The Commission proposes to present a number of initiatives to assist Member States in finding co-ordinated solutions which will allow them to achieve their tax policy goals while complying with the requirements of Community law.

pl	Zniesienie podwójnego opodatkowania na wspólnym rynku jest wyraźnie wskazane w art. 293 Traktatu WE.
en	The elimination of double taxation in the Internal Market is expressly contemplated by Article 293 of the EC Treaty.

pl	Międzynarodowe podwójne opodatkowanie jest główną przeszkodą w podejmowaniu transgranicznej działalności i dokonywaniu inwestycji w UE.
en	International double taxation is a major obstacle to cross-border activity and investment within the EU.

pl	Jego zniesienie jest zatem najważniejszym celem i podstawą wszelkich skoordynowanych rozwiązań.
en	Its elimination is therefore a basic objective and principle of any co-ordinated solution.

pl	Międzynarodowe podwójne opodatkowanie wynika, jak sama definicja wskazuje, z podlegania przez podatnika więcej niż jednej jurysdykcji podatkowej.
en	International double taxation arises by definition because of a taxpayer being subject to more than one tax jurisdiction.

pl	Jest ono klasycznym przykładem bariery na wspólnym rynku wynikającej z braku koordynacji krajowych systemów podatkowych, która może zostać przezwyciężona jedynie poprzez współpracę państw członkowskich.
en	It is a classic example of an obstacle to the Internal Market arising from a lack of co-ordination between national tax systems which can be solved only by co-operation between Member States.

pl	2.3. Zapobieganie przypadkom braku opodatkowania i nadużyciom
en	Preventing non-taxation and abuse

pl	Różnice między systemami podatkowymi wynikające z braku koordynacji mogą prowadzić również do niezamierzonego braku opodatkowania i sprzyjać nadużyciom.
en	Hiatuses between tax systems due to a lack of co-ordination may also lead to unintended non-taxation and provide scope for abuse.

pl	Zarówno brak opodatkowania, jak i nadużycia naruszają interesy wspólnego rynku, gdyż podważają one sprawiedliwość i równowagę systemów podatkowych państw członkowskich.
en	Non-taxation and abuse are equally detrimental to the interests of the Internal Market because they undermine the fairness and the balance of Member States' tax systems.

pl	Problem ten może również zostać rozwiązany poprzez lepszą koordynację przepisów państw członkowskich oraz poprawę współpracy w zakresie ich przestrzegania.
en	This problem can also be addressed by better co-ordination of Member States' rules and improved co-operation with respect to enforcement.

pl	Komisja proponuje wkrótce zająć się tą kwestią w ramach grupy roboczej obejmującej państwa członkowskie, przy uwzględnieniu postępów w odnośnym orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich.
en	This will be an essential element of the Commission's initiatives, and the Commission proposes to examine this area together with Member States in a working group in the near future depending on the progress of relevant ECJ case law.

pl	2.4. Redukowanie kosztów przestrzegania przepisów i upraszczanie procedur
en	Reducing compliance costs and simplifying procedures

pl	Istnienie wielu systemów podatkowych oznacza istnienie wielu zestawów wymogów związanych z przestrzeganiem przepisów.
en	The existence of multiple tax systems means multiple sets of compliance requirements.

pl	Najważniejszym powodem decyzji Komisji zmierzającej do stworzenia wspólnej jednolitej podstawy opodatkowania osób prawnych była potrzeba zwolnienia międzynarodowych przedsiębiorstw z obowiązku przestrzegania przepisów blisko 25 systemów podatkowych państw członkowskich oraz przepisów dotyczących cen transferowych dotyczących alokacji bazy podatkowej.
en	The need to relieve multinational companies from having to comply with up to 25 Member State systems, together with the transfer pricing rules allocating the tax base between them, was a key factor in the Commission's decision to work towards a CCCTB for companies.

pl	Jednocześnie w ramach prac Wspólnego Forum UE ds. Cen Transferowych Komisja usiłowała zbadać, w jakim zakresie możnaby zmniejszyć obciążenia wynikające z przepisów dotyczących cen transferowych.
en	At the same time the Commission has sought, through the work done by the Joint Transfer Pricing Forum, to explore the scope for easing transfer pricing compliance burdens.

pl	Należałoby także w bardziej ogólny sposób zbadać sposoby redukcji kosztów związanych z przestrzeganiem przepisów transgranicznych oraz uproszczenia procedur, którym podlegają podatnicy indywidualni oraz MśP, zwłaszcza poprzez poprawę współpracy między administracjami państw członkowskich.
en	It is desirable to explore more generally the ways in which cross-border compliance costs can be reduced and procedures simplified for taxpayers, including SMEs and individuals, notably through improved administrative co-operation between Member States.

pl	3. W POSZUKIWANIU SKOORDYNOWANYCH ROZWIąZAń
en	TOWARDS CO-ORDINATED SOLUTIONS

pl	Komisja jest zdania, że powyższe cele mogą zostać najlepiej - a częściowo wyłącznie - zrealizowane poprzez koordynację działań państw członkowskich.
en	The Commission considers that the above objectives can often best - and sometimes only - be met by co-ordination between Member States.

pl	Komisja opublikowała w dniu dzisiejszym dwa komunikaty dotyczące szczególnych obszarów, w których, jej zdaniem, istnieje potrzeba podjęcia wspólnych działań.
en	The Commission has today issued two Communications in specific areas where it considers there to be a need for concerted action.

pl	Pierwszy z komunikatów dotyczy kwestii podatków od niezrealizowanych zysków kapitałowych, pobieranych w przypadku zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby przez podatnika.
en	The first Communication concerns the area of exit taxes.

pl	Kwestia tych podatków, w tym podatków związanych z przenoszeniem aktywów na obszar podlegający innej jurysdykcji podatkowej odzwierciedla potrzebę właściwej koordynacji przepisów podatkowych państw członkowskich oraz wspierania współpracy na rzecz ich skutecznego egzekwowania.
en	The area of exit taxes, which includes taxes on transfers of assets to another jurisdiction, illustrates the need for proper co-ordination Member States' tax rules reinforced by effective co-operation on enforcement.

pl	Z zasady niedyskryminacji w rozumieniu wynikającym z orzecznictwa ETS wynika, że sytuacje transgraniczne nie mogą być traktowane w sposób mniej korzystny niż podobne sytuacje krajowe.
en	It follows from the principle of non-discrimination as interpreted in ECJ case law that cross-border situations may not be treated less favourably than comparable domestic situations.

pl	W przypadku podatków od niezrealizowanych zysków kapitałowych ETS wykluczył możliwość natychmiastowego ich pobierania w sytuacjach transgranicznych, jeśli podobnego rodzaju opodatkowanie nie istnieje w porównywalnych sytuacjach krajowych[7].
en	In the case of exit taxes, the ECJ has ruled out the possibility of immediate collection of such taxes on unrealised gains in cross-border situations if there is no such taxation in comparable domestic situations[7].

pl	Trybunał orzekł również, że odroczenie zapłaty podatku nie może podlegać szczególnym wymogom, takim jak przedstawienie gwarancji bankowej bądź wyznaczenie pełnomocnika podatkowego.
en	The ECJ also ruled that tax deferral may not be made subject to certain conditions, such as the requirement of a bank guarantee or the appointment of a fiscal representative.

pl	Wobec braku stosownej koordynacji i skutecznej współpracy w zakresie egzekwowania przepisów istnieje jednak ryzyko, że cały zysk osiągnięty w przypadku zbycia aktywów nie zostanie opodatkowany lub będzie podlegał podwójnemu opodatkowaniu ze względu na rozbieżności w prawach do opodatkowania przewidzianych na mocy krajowych przepisów podatkowych i dwustronnych konwencji podatkowych lub z powodu braku informacji lub wymogów w zakresie pobierania lub przepisowej egzekucji należności podatkowych.
en	Without proper co-ordination and effective co-operation on enforcement there is, however, a risk that any gain realised on the disposal of assets will escape taxation or be subject to double taxation because of a mismatch in the taxing rights provided for under domestic and bilateral tax treaty provisions or because the necessary information or means of collection to properly enforce the tax claims is lacking.

pl	W komunikacie dotyczącym opodatkowania niezrealizowanych zysków kapitałowych w przypadku zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby przez podatnika Komisja przedstawiła szereg konkretnych propozycji dotyczących udoskonalenia koordynacji przepisów państw członkowskich w tym obszarze, mających na celu zniesienie bezprawnej dyskryminacji przy jednoczesnym unikaniu podwójnego opodatkowania lub braku opodatkowania.
en	In the Communication on exit taxes the Commission has made a number of specific proposals as to how Member States can better co-ordinate their rules in this area so as to eliminate unlawful discrimination while avoiding double taxation or double non-taxation.

pl	Komisja określiła również obszary wymagające bardziej szczegółowego potraktowania.
en	It has also identified certain areas where more detailed work needs to be done.

pl	Komunikat ten ma znaczenie zarówno dla osób fizycznych, jak i dla osób prawnych.
en	The Communication is of importance for both corporate and individual taxpayers.

pl	Drugi z komunikatów dotyczy możliwości odliczania strat poniesionych za granicą przez spółki i grupy spółek.
en	The second Communication concerns cross-border loss relief for companies and groups.

pl	Wobec braku takiej możliwości istnieje ryzyko, że zyski i straty spółek wchodzących w skład grupy lub poszczególnych zakładów spółki „pozostaną" w różnych jurysdykcjach podatkowych, skutkiem czego dana spółka lub grupa spółek będzie płaciła podatek od kwoty przekraczającej jej łączne dochody osiągnięte w całej UE.
en	In the absence of such relief there is the risk that profits and losses of group companies or different establishments of a company become stranded in different jurisdictions, with the consequence that a group or a company pays tax on an amount which exceeds its total EU-wide results.

pl	Sytuacja taka stanowi czynnik zniechęcający do podejmowania działalności gospodarczej poza granicami macierzystego kraju i podważa konkurencyjność europejskich spółek i ich grup.
en	This plainly creates a disincentive for cross-border business activity and undermines the competitiveness of EU companies and groups.

pl	Wprowadzenie wspólnej jednolitej podstawy opodatkowania osób prawnych umożliwi pełną konsolidację europejskich dochodów grup przedsiębiorstw objętych tym systemem.
en	The CCCTB, if adopted, would provide for comprehensive EU-wide consolidation of results for groups covered by the regime.

pl	Omawiany komunikat dotyczy bardziej bezpośredniej koordynacji przepisów państw członkowskich.
en	The Communication is aimed at more immediate co-ordination of Member States' rules.

pl	Komunikat opiera się na najnowszym orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w szczególności na orzeczeniu w spawie „Marks & Spencer", i propaguje stosowanie minimalnych standardów rozliczania strat poniesionych za granicą polegających na odliczeniu strat poniesionych przez spółki zależne na poziomie spółki dominującej.
en	It builds on recent case law of the ECJ, in particular the ECJ's judgment in the Marks & Spencer case, and promotes a minimum standard for cross-border loss relief involving relief for losses of subsidiaries at the level of the parent company.

pl	Współpraca między państwami członkowskimi jest bez wątpienia kluczowa w obszarach, w których rozbieżności pomiędzy systemami w poszczególnych państwach członkowskich powodują podwójne opodatkowanie lub brak opodatkowania.
en	Co-operation between Member States is plainly essential in areas such as the above, where mismatches between Member States' systems give rise to double taxation or double non-taxation.

pl	Jednak nawet w przypadkach, w których możliwe jest zastosowanie przez państwo członkowskie jednostronnego rozwiązania, bardziej pożądane może okazać się poszukiwanie rozwiązań wspólnych.
en	However, even in cases where it is possible for Member States to implement solutions by unilateral measures, it may be preferable to seek common solutions.

pl	Komisja jest zdania, że jednym z takich obszarów są przepisy dotyczące unikania opodatkowania, takie jak zasady dotyczące kontrolowanych przedsiębiorstw zagranicznych (Controlled Foreign Companies, CFC)[8].
en	The Commission considers that anti-avoidance rules, such as Controlled Foreign Companies (CFC) rules[8], are one such area.

pl	Jak wynika z najnowszych orzeczeń jest to obszar bardzo delikatny, w którym istnieje potrzeba utrzymania stosownej równowagi między skutecznym zwalczaniem nadużyć w UE a unikaniem nadmiernych i sprzecznych z prawem wspólnotowym ograniczeń w zakresie podejmowania działalności za granicą.
en	As recent case law has shown, this is a delicate area where there is a need to strike a proper balance between the interest in combating abuse effectively within the EU and the need to avoid disproportionate restrictions on cross-border activity which are contrary to Community law.

pl	Mając na celu ochronę bazy podatkowej w państwach członkowskich istnieje pilna potrzeba lepszej koordynacji stosowania tego rodzaju przepisów w odniesieniu do krajów trzecich.
en	There is also an urgent need for better co-ordination of the application of such rules in relation to third countries in order to protect Member States' tax bases.

pl	Komisja zamierza opublikować w przyszłym roku kolejny komunikat dotyczący przepisów w zakresie zwalczania nadużyć.
en	The Commission plans to issue a further communication next year on anti-abuse rules.

pl	Zgodnie z powyższym, w obszarze tym istnieje pilna konieczność znalezienia zrównoważonych rozwiązań odpowiadających potrzebom państw członkowskich przy jednoczesnym zapewnieniu zgodności z wymogami prawa wspólnotowego.
en	As explained above, there is an urgent need in this area to find balanced solutions which meet Member States' needs while complying with Community law requirements.

pl	Rozbieżności mogą pojawić się również na przykład w związku z klasyfikacją kapitału dłużnego i zakładowego w poszczególnych państwach członkowskich.
en	Mismatches may also arise, for example, in relation to the qualification by Member States of debt and equity.

pl	Jedno państwo członkowskie może uznawać transakcję za wkład kapitałowy (a nie za pożyczkę) i w związku z tym nie traktować dochodu od kapitału jako podlegającego opodatkowaniu, podczas gdy w innym państwie członkowskim transakcja zostanie uznana za pożyczkę, co pozwoli danemu przedsiębiorstwu odliczyć płacone odsetki przy określaniu dochodu podlegającemu opodatkowaniu.
en	One Member State may consider a transaction to be a contribution of equity rather than a loan and therefore not treat the income from the capital as taxable, whereas another Member State may consider the loan to be debt and allow the interest paid as a deduction for the company paying the interest.

pl	Skutkiem tego może być odliczenie w jednym państwie członkowskim, któremu nie odpowiada żadne odpowiednie opodatkowanie w innym państwie.
en	This may result in a deduction in one Member State without corresponding taxation in another Member State.

pl	Inna kwestia dotyczy istnienia mieszanych (hybrydowych) podmiotów, tzn. podmiotów, które w jednym państwie członkowskim uznawane są za spółki kapitałowe (nietransparentne), natomiast w innym państwie za spółki osobowe (transparentne).
en	Another area concerns the use of hybrid entities, i.e. entities which are regarded as a corporate body (opaque) by one Member State and as non-corporate (transparent) by another Member State; this difference in qualification by Member States may lead to double exemptions or double deductions.

pl	Ta różnica w kwalifikacji może prowadzić do przypadków podwójnego zwolnienia z podatku lub podwójnego odliczenia.
en	The Commission is also actively considering the need for initiatives in other areas such as withholding taxes, taxation of branches and inheritance taxes.

pl	Komisja rozważa również dogłębnie konieczność podjęcia inicjatyw w innych obszarach obejmujących podatki pobierane u źródła, opodatkowanie filii, czy też podatki od spadków.
en	It is keen to explore with Member States, market operators and other interested parties, where appropriate, further areas in which there is a particular need for such initiatives.

pl	Komisja jest gotowa na zbadanie, wraz z państwami członkowskimi, podmiotami gospodarczymi i innymi zainteresowanymi stronami, pozostałych obszarów pod kątem istnienia szczególnej potrzeby podjęcia tego rodzaju inicjatyw.
en	The Commission considers that, in addition to such specific initiatives, better co-ordination of Member States tax systems involves the need to devise a more general solution for taxpayers who find themselves subject to double taxation because of conflicts in taxing rights.

pl	Konwencja Arbitrażowa, której funkcjonowanie jest udoskonalane przez Komisję, ogranicza się do sporów związanych z cenami transferowymi.
en	The Arbitration Convention, whose operation the Commission is committed to improving, is limited to disputes relating to transfer pricing.

pl	Komisja proponuje zbadać wraz z państwami członkowskimi możliwość zastosowania skutecznego i powszechnie obowiązującego mechanizmu rozwiązywania sporów, tak by w bardziej ogólny sposób zająć się problemami związanymi z międzynarodowym podwójnym opodatkowaniem w UE.
en	The Commission proposes to explore with Member States the scope for an efficient and generalised binding dispute resolution mechanism to deal more generally with problems of international double taxation within the EU.

pl	Mechanizm ten przyniósłby realne korzyści podatnikom, zwłaszcza osobom fizycznym oraz MśP, w kontekście transgranicznym.
en	Such a mechanism would be of real benefit to taxpayers in cross-border situations, particularly individuals and SMEs.

pl	4. PODSUMOWANIE
en	CONCLUSION

pl	Właściwa koordynacja i współpraca między państwami członkowskimi może umożliwić im realizację celów polityki podatkowej oraz ochronę bazy podatkowej, przy jednoczesnym zniesieniu dyskryminacji i podwójnego opodatkowania oraz redukcji kosztów przestrzegania przepisów.
en	Appropriate co-ordination and co-operation between Member States can enable them to attain their tax policy goals and protect their tax bases, while ensuring elimination of discrimination and double taxation and reducing compliance costs.

pl	Systemy podatkowe przyczynią się zatem w większym stopniu do urzeczywistnienia wspólnego rynku oraz wzrostu konkurencyjności europejskich przedsiębiorstw na rynkach światowych, zgodnie z założeniami odnowionej strategii lizbońskiej.
en	Tax systems will thereby contribute better to the success of the Internal Market and help enhance the competitiveness of EU business at the global level in line with the renewed Lisbon strategy.

pl	Komisja jest gotowa wspierać państwa członkowskie w opracowywaniu zasad dotyczących skoordynowanych rozwiązań przedstawionych w niniejszym komunikacie oraz w poprawie praktycznych ustaleń w zakresie współpracy administracyjnej.
en	The Commission is willing to assist Member States in developing the principles for co-ordinated solutions set out in this Communication and in improving the practical arrangements for administrative co-operation.

pl	Komisja proponuje w szczególności podjęcie szeregu inicjatyw obejmujących najważniejsze obszary w systemie podatków bezpośrednich, takie jak obszary przedstawione powyżej, oraz ogólniejszej inicjatywy opracowanej w celu zapewnienia skutecznego zniesienia międzynarodowego podwójnego opodatkowania w UE.
en	Specifically, it proposes to come forward with a series of initiatives covering key areas of direct taxation such as those described above, together with a more general initiative designed to ensure effective elimination of international double taxation within the EU.

pl	Powodzenie tych inicjatyw zależeć będzie od gotowości państw członkowskich do współpracy i inwestowania w skoordynowane rozwiązania.
en	The success of these initiatives will depend on Member States' willingness to co-operate and to invest in co-ordinated solutions.

pl	Zaniechanie działania mogłoby jedynie w coraz większym stopniu osłabiać zdolności państw członkowskich do ochrony swoich wpływów z podatków i prowadziłoby do kolejnych sporów prawnych dotyczących poszczególnych przepisów.
en	A failure to act could only further impair Member States' ability to protect their tax revenues and lead to further litigation concerning individual provisions.

pl	Komisja wzywa zatem państwa członkowskie do przeanalizowania propozycji zawartych w niniejszym komunikacie oraz w dwóch komunikatach przedstawionych w dniu dzisiejszym, dotyczących możliwości rozliczania strat poniesionych za granicą oraz podatków od niezrealizowanych zysków kapitałowych, oraz zaprasza do współpracy w celu rychłego i skutecznego rozwiązania problemów omawianych w tych komunikatach.
en	The Commission therefore calls on Member States to examine the proposals made in this Communication and in the two Communications on cross-border losses and exit taxation presented today, and to work together with it to deal quickly and effectively with the issues raised therein.

pl	Inicjatywa ta, opracowana z myślą o natychmiastowych korzyściach dla wszystkich podatników działających w kontekście transgranicznym, jest konieczna do urzeczywistnienia wspólnego rynku wraz z inicjatywami już zapoczątkowanymi, w szczególności dotyczącymi wprowadzenia CCCTB.
en	This initiative is designed to be of immediate benefit for all taxpayers in cross-border situations, helping to complete the Internal Market in parallel with the initiatives already launched, in particular the work on establishing a CCCTB.

pl	Komisja wzywa państwa członkowskie, podmioty gospodarcze oraz instytucje UE do wykorzystania możliwości, jakie inicjatywa ta otwiera.
en	The Commission calls on Member States, market operators and EU institutions to embrace the prospects offered by this initiative.

pl	Komisja zwraca się do Rady, Parlamentu Europejskiego i Komitetu Ekonomiczno-Społecznego do przedstawienia swoich opinii na tematy poruszone w niniejszym komunikacie.
en	The Commission invites the Council, the European Parliament and the Economic and Social Committee to give their opinion on this Communication.

pl	[1] Główne przeszkody o charakterze podatkowym dla transgranicznej działalności gospodarczej w obrębie rynku wewnętrznego zostały przedstawione w studium Company taxation in the Internal Market (SEC(2001)1681, 23.10.2001, część III, s. 223-305.
en	[1] The main company tax obstacles to cross-border economic activity in the Internal Market are described in the study Company taxation in the Internal Market (SEC(2001)1681, 23.10.2001, part III, pages 223-305.

pl	[2] Komisja w szczegółowym studium ekonomicznym (SEC [2001]1681, załączonym do Komunikatu Towards an Internal Market without tax obstacles, COM [2001]582) zidentyfikowała liczne bariery o charakterze podatkowym dla działalności transgranicznej oraz niektóre środki jakie powinny być podjęte w celu ich eliminacji.
en	[2] The Commission, in a detailed economic study (SEC [2001]1681, annexed to the Communication Towards an Internal Market without tax obstacles, COM [2001]582), identified several tax obstacles to cross-border trade in the Internal Market and some steps which could be taken to remove them.

pl	Dodatkowe bariery w sferze usług finansowych zostały zidentyfikowane przez grupę ekspertów „FISCO" (zob. Communication Clearing and Settlement in the European Union - The way forward, COM [2004]312), która zaleca eliminację barier związanych z przestrzeganiem przepsiów podatkowych odnoszących się do transgranicznych transakcji potrąceń wierzytelności wewnątrz UE.
en	In the area of financial services, other tax obstacles have also been identified by the "FISCO" expert group (see the Communication Clearing and Settlement in the European Union - The way forward, COM [2004]312) which advises on the removal of fiscal compliance barriers to the clearing and settlement of cross-border securities transactions within the EU.

pl	[3] Aktualne ograniczenia krajowych polityk podatkowych w zintegrowanym rynku wewnętrznym zostały wskazane w licznych wyrokach Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (zob. jedynie w 2006 roku wyroki w sprawach C-520/04 Turpeinen , C-196/04 Cadbury Schweppes , C-386/04 Centro di Musicologia Stauffer , C-290/04 Scorpio , C-346/04 Conijn , C-152/03 Ritter-Coulais , C-471/04 Keller Holding oraz C-365/04 Bouanich ).
en	[3] The current limits of national tax policies in an integrated Internal Market have been shown in several decisions of the European Court of Justice (see, only in 2006, judgements of the Court in cases C-520/02 Turpeinen , C-196/04 Cadbury Schweppes , C-386/04 Centro di Musicologia Stauffer , C-290/04 Scorpio , C-346/04 Conijn , C-152/03 Ritter-Coulais , C-471/04 Keller Holding and C-365/04 Bouanich ).

pl	[4] COM(2005)525 wersja ostateczna z 3.11.2005 r. „Europejskie wartości w zglobalizowanym świecie. Dokument Komisji przygotowany na październikowe spotkanie szefów rządów i państw."
en	[4] COM(2005)525 final, 3.11.2005, European values in the globalised world: Contribution of the Commission to the October meeting of Heads of State and Government .

pl	[5] COM(2005)532 wersja ostateczna z 25.11.2005 r. „Wkład polityki podatkowej i celnej do Strategii lizbońskiej".
en	[5] COM(2005)532 final, 25.11.2005, The contribution of tax and customs policies to the Lisbon strategy

pl	[6] Patrz pkt 68 rzecznika prokuratora generalnego Geelhoed z dnia 29 czerwca 2006 r., sprawa C-524/04, Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation przeciwko Commissioners of Inland Revenue: „Such an extension of legislation to situations falling wholly outwith its rationale, for purely formalistic ends and causing considerable extra administrative burden for domestic companies and tax authorities, is quite pointless and indeed counterproductive for economic efficiency.
en	[6] See §68 in AG Geelhoed's Opinion of 29 June 2006, C-524/04 Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation v. Commissioners of Inland Revenue: "Such an extension of legislation to situations falling wholly outwith its rationale, for purely formalistic ends and causing considerable extra administrative burden for domestic companies and tax authorities, is quite pointless and indeed counterproductive for economic efficiency.

pl	As such, it is anathema to the internal market."
en	As such, it is anathema to the internal market".

pl	[7] Sprawa C-9/02, Hughes de Lasteyrie du Saillant przeciwko Ministčre de l'économie, des Finances et de l'Industrie, Dz.U. C 94 z 17.4.2004, str. 5.
en	[7] Case C-9/02 Hughes de Lasteyrie du Saillant v. Ministère de l'économie, des Finances et de l'Industrie, OJ C 94, 17.04.2004, p.5

pl	[8] Podstawowym celem zasad dotyczących CFC jest zapobieganie unikaniu opodatkowania przez przedsiębiorstwa mające siedzibę w danym państwie poprzez przypisywanie dochodów spółkom zależnym znajdującym się w krajach o (znacznie) niższym poziomie opodatkowania.
en	[8] The main purpose of CFC rules is to prevent resident companies from avoiding domestic tax by diverting income to subsidiaries in countries with a (significantly) lower level of taxation.

pl	Zasady dotyczące CFC stanowią, że zyski osiągnięte przez spółkę zależną za granicą mogą zostać przypisane krajowej spółce dominującej i opodatkowane na takich samych warunkach, jak własne zyski tej spółki.
en	Typically, CFC rules provide that the profits earned by a controlled foreign subsidiary may be attributed to its domestic parent company and taxed in the hands of the latter in the same way as its own profits.

pl	KOMUNIKAT KOMISJI DO RADY, PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO ORAZ EUROPEJSKIEGO KOMITETU EKONOMICZNO-SPOŁECZNEGO
en	COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE COUNCIL, THE EUROPEAN PARLIAMENT AND THE EUROPEAN ECONOMIC AND SOCIAL COMMITTEE

pl	W kierunku bardziej skutecznego stosowania zachęt podatkowych na rzecz badań i rozwoju {SEK(2006)1515}
en	Towards a more effective use of tax incentives in favour of R&D {SEC(2006)1515}

pl	SPIS TREŚCI
en	TABLE OF CONTENTS

pl	Wprowadzenie 3
en	Introduction 3

pl	1. Prawo UE a zachęty podatkowe na rzecz badań i rozwoju 5
en	1. EU law and R&D tax incentives 4

pl	1.1. Zgodność z podstawowymi swobodami 5
en	1.1. Compatibility with fundamental freedoms 4

pl	1.2. Zgodność z zasadami pomocy państwa 8
en	2. Good design features for R&D tax treatment and incentives 8

pl	2. Dobre rozwiązania dotyczące warunków i zachęt podatkowych dla badań i rozwoju 9
en	3. Orientations for measures of common interest and mutual benefit 9 3.1. Supporting large-scale trans-national R&D projects 9

pl	3. Ukierunkowanie środków wspólnego zainteresowania i dających wzajemne korzyści 11
en	3.4. Cross-border mobility of researchers 10 3.5. Facilitating cross-border outsourcing of R&D 11

pl	3.1. Wspieranie dużych projektów międzynarodowych dotyczących badania i rozwoju 11
en	3.6. R&D and VAT 11

pl	3.2. Młode innowacyjne przedsiębiorstwa 12
en	3.7. R&D treatment in the common consolidated corporate tax base 12

pl	3.3. Promowanie finansowania badań ze źródeł filantropijnych 12
en	4. Conclusion 12

pl	Wprowadzenie
en	INTRODUCTION

pl	W ramach strategii lizbońskiej[1] państwa członkowskie zobowiązały się przeprowadzić reformy strukturalne swoich systemów gospodarczych.
en	In the Lisbon strategy[1], Member States committed to making structural reforms to their economies.

pl	W tym kontekście Rada Europejska wezwała do przeznaczenia na inwestycje w badania i rozwój środków w wysokości 3% PKB do 2010 r., z czego 2% powinno pochodzić z sektora prywatnego.
en	Within this context, the European Council called for R&D investment to approach 3% of GDP by 2010, of which 2% should come from the private sector.

pl	W komunikacie „ Inwestowanie w badania naukowe: plan działania dla Europy "[2] podkreślono, że badania i rozwój pełnią kluczową rolę w zwiększaniu produktywności i we wzroście gospodarczym, jednak korzyści społeczne z inwestycji są często większe niż zyski przedsiębiorstw inwestujących w tej dziedzinie.
en	The Communication " Investing in research: an action plan for Europe "[2] highlighted that R&D plays a key role in achieving productivity gains and economic growth, but the social return of the investment is often higher than the private return to the investing firm.

pl	Ostatnio zwiększone zachęty podatkowe stały się jednym z głównych narzędzi stosowanych przez wiele państw członkowskich do pobudzenia inwestycji w badania i rozwój realizowanych przez przedsiębiorstwa prywatne.
en	This market failure can be addressed through a combination of different public support measures to increase private R&D investment, such as grants, tax incentives and risk-sharing mechanisms, taking into account the specific contexts and objectives of different Member States.

pl	Równolegle przemysł przyjmuje otwarty model innowacyjności i upowszechnia się współpraca transgraniczna, zwłaszcza w sektorze high tech.
en	Recently, tax incentives have grown to become one of the major instruments used by many Member States to increase business R&D. In parallel, industry is embracing the open innovation model and cooperation across borders is becoming commonplace, in particular in the high tech sector.

pl	Jednakże różnorodność wprowadzonych systemów doprowadziła do coraz bardziej zróżnicowanych sposobów opodatkowania prac badawczo-rozwojowych w Europie, co jest czynnikiem ograniczającym europejską współpracę międzynarodową.
en	However, the diversity of schemes introduced has resulted in an increasingly complex landscape for R&D tax treatment in Europe hindering trans-European collaboration.

pl	Zgodnie z zobowiązaniem Europy w sprawie zwiększenia jej atrakcyjności dla inwestycji przedsiębiorstw w badania i rozwój, w 2005 r. w komunikacie dotyczącym wkładu polityki podatkowej i celnej do strategii lizbońskiej[3], oraz w komunikacie w sprawie wspólnej koncepcji dotyczącej badań naukowych i innowacji[4] Komisja ogłosiła zamiar promowania bardziej spójnego i przyjaznego otoczenia podatkowego dla badań i rozwoju, jednocześnie uznając kompetencje państw członkowskich w zakresie krajowej polityki podatkowej.
en	In line with Europe's commitment to become a more attractive place for business R&D, the Commission announced in 2005, in its Communications on the contribution of taxation and customs policy to the Lisbon Strategy[3] and on a common approach for research and innovation[4], its intention to promote a more consistent and favourable tax environment for R&D, while recognising Member State competence for national tax policy.

pl	Priorytetowe znaczenie tego podejścia do zachęt podatkowych w dziedzinie badań i rozwoju zostało potwierdzone w komunikacie dotyczącym wykorzystania wiedzy w praktyce.[5]
en	This approach to R&D tax incentives is confirmed as a priority in the Communication on putting knowledge into practice[5].

pl	W tym celu w komunikacie zawarto wytyczne mające pomóc państwom członkowskim poprawić ich sposób opodatkowania prac badawczo-rozwojowych oraz mające pomóc w opracowaniu wzajemnie spójnych rozwiązań powszechnych problemów poprzez:
en	To this end, this Communication provides guidance to help Member States improve their R&D tax treatment and to help develop mutually consistent solutions to common problems by:

pl	wyjaśnienie warunków prawnych dla przewidzianych w prawie UE zachęt podatkowych na rzecz badań i rozwoju w państwach członkowskich, w szczególności orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS) dotyczące swobód wynikających z Traktatu ustanawiającego UE i zasad pomocy państwa;
en	clarifying the legal conditions for Member State R&D tax incentives arising from EU law, notably relevant European Court of Justice (ECJ) jurisprudence on the EU Treaty freedoms and State aid rules;

pl	podkreślenie ogólnych planowanych zasad dotyczących zachęt podatkowych i otoczenia podatkowego dla badań i rozwoju na podstawie analizy dobrych praktyk,
en	highlighting general design features for R&D tax treatment and incentives based on expert analysis of good practices;

pl	poddanie pod dyskusję szeregu możliwych przyszłych inicjatyw mających na celu spójne rozwiązywanie kwestii leżących we wspólnym interesie.
en	presenting for discussion a number of possible future initiatives aimed at addressing issues of common interest in a consistent way.

pl	Załącznik do omawianego komunikatu zawiera bardziej szczegółowe wytyczne w sprawie opracowywania, wdrażania i oceny zachęt podatkowych na rzecz badań i rozwoju.
en	The accompanying Annex presents more detailed guidelines on the design, implementation and evaluation of R&D tax incentives.

pl	1. PRAWO UE A ZACHęTY PODATKOWE NA RZECZ BADAń I ROZWOJU
en	1. EU LAW AND R&D TAX INCENTIVES

pl	Większość oferowanych przez państwa członkowskie zachęt podatkowych na rzecz badań i rozwoju jest dostępnych dla wszystkich przedsiębiorstw, niezależnie od ich wielkości, sektora działalności czy lokalizacji, z zatem z punktu widzenia prawa UE są one uważane za środki ogólne.
en	Most existing R&D tax incentives offered by Member States are open to all firms irrespective of size, sector of activity or location, and are therefore considered to be general measures from an EU law perspective.

pl	Jednakże niektóre zachęty podatkowe na rzecz badań i rozwoju są ukierunkowane na określone rodzaje przedsiębiorstw, sektorów, czy działalności.
en	However, some R&D tax incentives target particular types of companies, sectors or activities.

pl	Niniejszy rozdział dotyczy aspektów prawnych wszystkich zachęt podatkowych w dziedzinie badań i rozwoju i zawiera wytyczne dotyczące cech planowanych zachęt podatkowych w celu uniknięcia niezgodności z prawem UE w związku z ograniczeniami terytorialnymi.
en	This section focuses on the legal parameters for all R&D tax incentives and provides guidance on the design features of such incentives to avoid incompatibility with EU law due to territorial restrictions.

pl	Czynniki prowadzące do ograniczeń terytorialnych zachęty podatkowej mogą być wyraźne albo ukryte.
en	The factors leading to an incentive being deemed territorially restricted can be either explicit or implicit.

pl	W tym drugim przypadku ulga podatkowa posiada cechy, które faktycznie prowadzą do faworyzowania działalności w dziedzinie badań i rozwoju realizowanej na terenie danego państwa w porównaniu z działalnością realizowaną w innym państwie UE.
en	In the latter case, the incentive generally includes design features that, de facto, result in favouring domestically performed R&D over that performed elsewhere in the EU.

pl	Wszystkie zachęty podatkowe państw członkowskich w zakresie badań i rozwoju muszą być zgodne z podstawowymi swobodami wynikającymi z Traktatu oraz z zasadą niedyskryminacji.
en	All R&D tax incentives implemented by Member States must conform to the fundamental Treaty freedoms and the principle of non-discrimination.

pl	W szczególności każda zachęta podatkowa na rzecz badań i rozwoju wprowadzająca ograniczenia co do miejsca realizacji prac badawczo-rozwojowych ( ograniczenia terytorialne) musi zostać dokładnie zbadana pod kątem zgodności z art. 43 (swoboda przedsiębiorczości) oraz art. 49 (swoboda świadczenia usług) Traktatu ustanawiającego WE.
en	In particular, any R&D tax incentive imposing restrictions on where the R&D is performed ( territorial restrictions ) has to be scrutinised to verify compatibility with EC Treaty Articles 43 (freedom of establishment) and 49 (freedom to provide services).

pl	Obecnie Komisja bada zgodność prawa państw członkowskich w tym zakresie i do tej pory znalazła szereg problematycznych kwestii, które zostały już przedyskutowane lub są właśnie omawiane z państwami członkowskimi.
en	The Commission is currently examining the compatibility of Member State legislation in this respect and has identified a number of problematic cases that have been, or are being, discussed with Member States.

pl	Sprawa ograniczeń terytorialnych w zakresie zachęt podatkowych jednego z państw członkowskich w dziedzinie badań i rozwoju jest aktualnie rozpatrywana przez ETS[6] (Komisja przeciwko Hiszpanii).
en	The territorial restrictions of one Member State's R&D tax incentives are currently before the ECJ[6] (Commission vs Spain).

pl	W innych krajach (np. Francja, Holandia, Belgia) inicjatywy Komisji skłoniły już państwa członkowskie do zmiany prawa podatkowego lub praktyk.
en	In others (e.g. France, the Netherlands, Belgium), Commission initiatives have already prompted Member States to amend their tax legislation or practice.

pl	Należy zaznaczyć, że niniejszy rozdział zawiera opinię Komisji dotyczącą istniejącego orzecznictwa ETS w sprawie zachęt podatkowych na rzecz badań i rozwoju.
en	It is important to note that this section contains the Commission's view of the existing ECJ case law regarding R&D tax incentives.

pl	Ponadto trzeba podkreślić, że ocena zgodności konkretnej zachęty podatkowej na rzecz badań i rozwoju z prawem UE zależy od okoliczności danej sprawy.
en	Moreover, it should be underlined that assessment of the compatibility of a specific R&D tax incentive with EU law depends on the circumstances of the case.

pl	1.1. Zgodność z podstawowymi swobodami
en	1.1. Compatibility with fundamental freedoms

pl	Podczas analizy zachęt podatkowych na rzecz badań i rozwoju Komisja traktuje ograniczenia terytorialne, zarówno wyraźne jak i ukryte, za naruszające swobody wynikające z Traktatu ustanawiającego WE.
en	When analysing an R&D tax incentive, the Commission considers both explicit and implicit territorial restrictions to be incompatible with EU Treaty freedoms.

pl	Przykładem wyraźnego ograniczenia jest przepis ograniczający korzystanie z zachęty podatkowej na rzecz badań i rozwoju do działalności prowadzonej w danym kraju.
en	An example of an explicit restriction is a legal provision which restricts the benefit of an R&D tax incentive to activities performed domestically.

pl	Ograniczenia terytorialne naruszają swobodę przedsiębiorczości, ponieważ uniemożliwiają przedsiębiorstwom prowadzenie lub outsourcing działalności badawczo-rozwojowej w jakimkolwiek innym miejscu UE.
en	Territorial restrictions infringe upon the freedom of establishment by excluding companies from conducting or outsourcing their R&D elsewhere in the EU.

pl	Wyraźne ograniczenie terytorialne było kluczową kwestią w rozpatrywanej przez ETS sprawie dotyczącej Laboratoires Fournier (C39/04), podczas której ETS orzekł o niezgodności z prawem UE obowiązujących wówczas francuskich regulacji „Credit d'Impôt Recherche".
en	Explicit territorial restriction was the central issue in the Laboratoires Fournier ECJ case (C39/04), in which the ECJ ruled against the legality of the French " Credit d'Impôt Recherche " in force at the time.

pl	Na mocy francuskiego " Code Général des Impôts " przedsiębiorstwa przemysłowe, handlowe lub rolne otrzymywały ulgę podatkową wyłącznie w odniesieniu do wydatków na działalność badawczo-rozwojową realizowaną we Francji.
en	Under the French " Code Général des Impôts ", industrial, commercial or agricultural undertakings received a tax credit only for expenditure on R&D activity in France.

pl	ETS orzekł, że prawo ograniczające korzystanie z ulgi podatkowej do działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej na terytorium danego kraju narusza zasadę swobody świadczenia usług.
en	The ECJ ruled that legislation restricting the benefit of a tax credit to R&D carried out in national territory infringes the principle of freedom to provide services.

pl	Zgodnie z orzeczeniem, wprowadzając rozróżnienie dotyczące miejsca siedziby usługodawcy, regulacja ta mogła ograniczać działalność transgraniczną i była bezpośrednio sprzeczna z celem wspólnotowej polityki w zakresie badań i rozwoju, tzn. pełnego wykorzystania potencjału rynku wewnętrznego poprzez usunięcie barier prawnych i podatkowych dla współpracy między przedsiębiorstwami.
en	According to the ruling, by introducing discrimination regarding the place of establishment of the service provider, this legislation was liable to restrict cross-border activities and was directly contrary to the objective of Community R&D policy, which is to fully exploit the potential of the internal market through the removal of legal and fiscal obstacles to cooperation between undertakings.

pl	Francuską zachętę podatkową szybko zmodyfikowano celem dostosowania jej do treści orzeczenia.
en	The French tax incentive was rapidly modified to comply with the ruling.

pl	Przykładowe ukryte ograniczenia terytorialne to: (1) zachęta podatkowa obejmująca koszty prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej poniesione w dowolnym państwie UE, ale podlegająca zatwierdzeniu przez organ administracyjny faworyzujący krajowe podmioty prowadzące działalność w zakresie badań i rozwoju względem podmiotów nie posiadających siedziby w danym kraju, a pragnących świadczyć tego rodzaju usługi, np. jeśli takie zatwierdzenie jest wymagane jedynie w odniesieniu do kosztów prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej poniesionych za granicą, lub jeśli wymogi administracyjne względem przedsiębiorstw nie mających siedziby w danym kraju są wyższe; (2) zachęta podatkowa obejmująca koszty działalności badawczo-rozwojowej zleconej podwykonawcom, ale ograniczająca zakres działań, które mogą zostać zlecone podmiotom nie mającym siedziby w danym kraju.
en	The following are examples of implicit territorial restrictions: (1) a tax incentive covering R&D costs incurred anywhere in the EU, but subject to administrative approval favouring domestic R&D performers over non-residents wishing to provide R&D services, e.g. when such approval is needed only for R&D costs incurred abroad, or when the administrative burden is heavier for non-resident companies; (2) a tax incentive covering the costs of subcontracted R&D, but limiting the proportion of R&D that can be subcontracted to non-resident entities.

pl	Niemniej jednak zachęta finansowa ograniczająca zakres działań badawczo-rozwojowych, które mogą być zlecane podwykonawcom, bez względu na to, czy posiadają oni siedzibę w danym kraju, jest możliwa do przyjęcia.
en	However, a tax incentive limiting the proportion of R&D that can be subcontracted without making any distinction between resident and non-resident sub-contractors would be acceptable.

pl	Ogólnie ETS uznał, że ograniczenia dotyczące zakresu zachęt podatkowych mogą być w określonych przypadkach uznane za uzasadnione w świetle zwolnień wyraźnie przewidzianych w Traktacie[7] albo z innych przyczyn uznanych przez ETS za wyższe względy wynikające z dobra ogólnego .
en	In principle, the ECJ has recognised that restrictions on the scope of tax incentives could, under certain specific circumstances, be justified, either by an exemption expressly provided for by the Treaty[7] or on other grounds recognised by the ECJ as overriding requirements in the general interest .

pl	Jednakże ETS akceptuje takie ograniczenie tylko w przypadku, gdy istnieje pewność, że pożądane cele nie mogą zostać osiągnięte stosując mniej ograniczające środki (zasada proporcjonalności).
en	However, the ECJ accepts such a restriction only where it is certain that the aims sought cannot be achieved using a less restrictive measure (principle of proportionality).

pl	W przeszłości państwa członkowskie starały się bronić przed ETS ograniczeń terytorialnych w oparciu o kilka argumentów:
en	In the past, Member States have sought to defend territorial restrictions before the ECJ on the basis of several arguments:

pl	a) Kontrola podatkowa
en	a) Fiscal supervision

pl	Państwa członkowskie twierdziły, że konieczność skutecznej kontroli podatkowej jest nadrzędnym wymogiem leżącym w interesie ogólnym i uzasadniającym ograniczenie terytorialne.
en	Member States have argued that the need for effective fiscal supervision is an overriding requirement in the general interest, justifying a territorial restriction.

pl	ETS utrzymywał, że zasadniczo państwo członkowskie ma prawo stosować środki pozwalające jasno i precyzyjnie ustalić wielkość kosztów odliczanych z tytułu wydatków na badania (Baxter[8], Fournier).
en	The ECJ has held that, in principle, a Member State has the right to apply measures to ascertain clearly and precisely the amount of costs deductible as research expenditure (Baxter[8], Fournier).

pl	Może również wymagać, by podatnik nie będący rezydentem wykazał jasno i dokładnie, że deklarowane przez niego straty odpowiadają rzeczywistości, zgodnie z krajowymi zasadami obliczania uzyskanych dochodów i poniesionych strat (Futura i Singer[9]).
en	It may also require a non-resident taxpayer to demonstrate clearly and precisely that the losses he claims to have incurred correspond, under domestic rules governing the calculation of income and losses, to the losses actually incurred (Futura and Singer[9]).

pl	Jednakże ETS uznał, że ograniczenia w konkretnych sytuacjach (Baxter, Futura i Singer oraz Fournier) są nieproporcjonalne do oczekiwanych celów.
en	However, the ECJ has so far concluded (Baxter, Futura and Singer and Fournier) that the restrictions in these specific cases are not proportionate to the aims sought.

pl	Na przykład w sprawie Baxter i Fourier ETS orzekł, że potrzeba skutecznej kontroli podatkowej nie jest dostatecznym uzasadnieniem regulacji krajowych nie uznających ważności dokumentów potwierdzających prowadzenie badań i rozwoju w innych państwach członkowskich.
en	For example, in Baxter and Fournier, the ECJ concluded that national legislation that does not accept evidence submitted by a taxpayer as valid for R&D carried out in other Member States cannot be justified by the need for effective fiscal supervision.

pl	W sprawach tych pojawia się odniesienie do dyrektywy dotyczącej wzajemnej pomocy właściwych władz państw członkowskich w obszarze podatków[10] oraz do faktu, że na mocy tej dyrektywy lub dwustronnych konwencji podatkowych państwa członkowskie powinny mieć możliwość uzyskiwania odpowiednich, niezbędnych informacji[11].
en	In these cases, reference is made to the Mutual Assistance Directive[10] and the fact that Member States should be able to obtain the relevant and necessary information under that Directive or through bilateral tax treaties[11].

pl	b) Utrata wpływów z podatków
en	b) Loss of tax revenue

pl	W kilku sprawach państwa członkowskie argumentowały, że uzasadnieniem wprowadzenia ograniczeń jest zapobieganie utracie wpływów z podatków.
en	Member States have argued in several cases that preventing the loss of tax revenue could justify the imposition of a restriction.

pl	Jednakże ETS nie miał do tej pory wątpliwości, że argumenty budżetowe jako takie nie są możliwe do przyjęcia[12].
en	However, the ECJ has so far been very clear that budgetary arguments are not acceptable as such [12].

pl	c) Zapobieganie unikaniu opodatkowania
en	c) Prevention of tax avoidance

pl	Zasadniczo ETS uznał, że zapobieganie unikaniu opodatkowania mogłoby uzasadniać ograniczenie swobód podstawowych.
en	The ECJ has, in principle, recognised that the prevention of tax avoidance could justify restriction of the fundamental freedoms.

pl	Niemniej jednak istniejące orzecznictwo wskazuje na to, że ETS nie zaakceptowałby ogólnego ograniczenia terytorialnego, a raczej skłaniałby się ku przepisom ukierunkowanym na zapobieganie całkowicie nienaturalnym regulacjom na podstawie indywidualnego rozpatrywania spraw[13].
en	However, existing case law suggests that the ECJ would not accept a general territorial restriction, but would rather favour legislation aimed at preventing, on a case-by-case basis, wholly artificial arrangements[13].

pl	Ponadto w kontekście zapobiegania unikaniu opodatkowania ETS zwrócił również uwagę na możliwość zastosowania przez państwa członkowskie dyrektywy dotyczącej wzajemnej pomocy.
en	Furthermore, to prevent tax evasion, the ECJ has also referred to the possibility for a Member State to use the Mutual Assistance Directive.

pl	d) Promowanie krajowej działalności badawczo-rozwojowej i konkurencyjności
en	d) Promoting national R&D and competitiveness

pl	W sprawie dotyczącej przedsiębiorstwa Fournier ETS orzekł, że promowanie badań i rozwoju może być uznane za konieczność wyższą związaną z interesem publicznym, która może uzasadniać ograniczenie korzystania z podstawowych swobód.
en	In the Fournier case, the ECJ stated that promoting R&D may be considered an overriding requirement relating to public interest which may justify a restriction on the exercise of fundamental freedoms.

pl	Trybunał zaznaczył jednak, że odmowa udzielenia przez państwo członkowskie ulgi podatkowej z tytułu badań i rozwoju z powodu prowadzenia działań badawczo-rozwojowych w innym państwie członkowskim jest niezgodna z celami polityki Wspólnoty w zakresie badań i rozwoju, obejmujących, zgodnie z art. 163 ust. 1 Traktatu ustanawiającego WE, wzmacnianie bazy naukowej i technologicznej przemysłu Wspólnoty i sprzyjanie zwiększaniu jego międzynarodowej konkurencyjności.
en	It noted, however, that the refusal by a Member State to grant R&D tax relief on the basis that the R&D was carried out in another Member State is contrary to the objectives of Community R&D policy, which, according to Article 163(1) of the EC Treaty, includes strengthening the scientific and technological bases of Community industry and encouraging it to become more competitive at international level .

pl	Podsumowując istniejące orzecznictwo należy stwierdzić, że istnieją liczne i spójne dowody świadczące o tym, że jest mało prawdopodobne, by ETS zaakceptował ograniczenia terytorialne w zakresie stosowania zachęt podatkowych na rzecz działań badawczo-rozwojowych.
en	Summarising existing case law, there is ample and consistent evidence that territorial restrictions on the application of R&D tax incentives are unlikely to be accepted by the ECJ.

pl	Dlatego przy opracowywaniu zachęt podatkowych na rzecz badań i rozwoju państwa członkowskie powinny mieć na uwadze, że jakakolwiek wyraźna, a w niektórych przypadkach ukryta forma ograniczenia terytorialnego zostanie uznana za niezgodną z Traktatem ustanawiającym WE.
en	Thus, when designing R&D tax incentives, Member States should take into account that any explicit, and in some cases implicit, form of territorial restriction would not be considered to be in accordance with the EC Treaty.

pl	Nie wyklucza to jednak ograniczeń terytorialnych, które jedynie odzwierciedlają terytorialność kompetencji podatkowych państw członkowskich.
en	This does not however preclude territorial restrictions which simply reflect the territoriality of the tax competence of Member States.

pl	Na przykład zachęty związane z podatkiem od wynagrodzeń lub zabezpieczeniem społecznym personelu odpowiedzialnego za badania i rozwój mogą z natury być faktycznie ograniczone do osób prowadzących działania badawczo-rozwojowe w państwach członkowskich, w których podlegają opodatkowaniu lub płacą składki na zabezpieczenie społeczne.
en	For example, a wage tax or social security incentive for R&D personnel might by its nature be limited de facto to persons performing R&D activities in the Member State in which they are taxed or pay social security contributions.

pl	1.2. Zgodność z zasadami pomocy państwa
en	1.2. Compatibility with State aid rules

pl	Zachęty podatkowe na rzecz działalności badawczo-rozwojowej w państwach członkowskich podlegają nie tylko ograniczeniom prawnym wynikających ze swobód przewidzianych w Traktacie, ale także muszą być zgodne ze wspólnotowymi zasadami dotyczącymi pomocy państwa.
en	R&D tax incentives in Member States are not only subject to the legal constraints imposed by the Treaty freedoms, but also need to be in line with Community State aid rules.

pl	Zgodnie z art. 87 ust. 1 Traktatu ustanawiającego WE „wszelka pomoc przyznawana przez państwo członkowskie lub przy użyciu zasobów państwowych w jakiejkolwiek formie, która zakłóca lub grozi zakłóceniem konkurencji poprzez sprzyjanie niektórym przedsiębiorstwom lub produkcji niektórych towarów, jest niezgodna ze wspólnym rynkiem w zakresie, w jakim wpływa na wymianę handlową między państwami członkowskimi."
en	According to Article 87(1) of the EC Treaty, "any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the production of certain goods shall, insofar as it affects trade between Member States, be incompatible with the common market".

pl	Generalnie zasady dotyczące pomocy państwa mają zastosowanie bez względu na formę tej pomocy.
en	In principle, State aid rules apply regardless of the form of the aid.

pl	W związku z tym zachęty podatkowe na rzecz działalności badawczo-rozwojowej mogą stanowić pomoc państwa, jeżeli spełnione są odpowiednie kryteria wynikające z art. 87 ust. 1 i orzecznictwa ETS dotyczącego warunków kwalifikowania środków podatkowych na rzecz badań i rozwoju jako pomocy państwa, oraz jeśli pomoc ta nie jest objęta rozporządzeniem w sprawie pomocy w ramach zasady de minimis [14].
en	Thus, R&D tax incentives could constitute State aid if the relevant criteria under Article 87(1) and the jurisprudence of the ECJ regarding the conditions under which R&D fiscal measures qualify as State aid are fulfilled, and the aid does not fall under the de minimis regulation[14].